Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов, полученных от реализации возвратных отходов

Справка

Вопрос: ОАО является специализированным предприятием по выпуску арматуры промышленного и санитарно-технического назначения (для воды, пара, нефтяных продуктов и газа) из сплавов цветных металлов.

ОАО при производстве продукции несет материальные расходы на производство отливок и штампованных поковок из приобретенной латунной чушки и прутка. В процессе производства в результате механической обработки отливок и штампованных поковок образуются отходы в виде латунной стружки, представляющей смесь латунной стружки - 90-92%, остальное масло и эмульсия.

Таким образом, отходы в виде латунной стружки не могут использоваться ОАО в дальнейшем производстве арматуры. Также на предприятии отсутствует технология, позволяющая переработать стружку.

ОАО реализует образовавшиеся отходы в виде стружки на сторону по ценам сложившимся в нашем регионе. Согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ ОАО уменьшает материальные расходы на стоимость возвратных отходов. Исполняя требования подпункта 2 пункта 6 статьи 254 возвратные отходы принимаются к учету (оцениваются) по цене реализации.

Соответственно у предприятия увеличивается разница между доходами от реализации и расходами, связанными с производством, следовательно, увеличивается налоговая база по налогу на прибыль от основной деятельности, связанной с производством.

Поскольку ОАО не занимается производством латунной стружки, возникает вопрос - несет ли ОАО материальные расходы на производство латунной стружки, в виде стоимости металла, находящегося в реализованной стружке, и другие расходы, связанные с ее производством?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 14.04.2008 N БА/29 по вопросу учета материальных расходов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях главы 25 НК РФ под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Возвратные отходы оцениваются по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

При реализации возвратных отходов, в том числе латунной стружки, доходы от реализации возвратных отходов уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу организации от реализации основной продукции.

Таким образом, организация, получающая при производстве основной продукции отходы в виде латунной стружки, которая впоследствии реализуется на сторону, по нашему мнению, не осуществляет расходы, связанные с производством такой латунной стружки.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 3 июня 2008 г. N 11