Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 мая 2008 г. N 03-04-06-01/130 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов

Справка

Вопрос: ОАО просит Вас разъяснить вопрос о порядке определения с 1 января 2008 года налоговой базы по доходам по операциям с инвестиционными паями:

1. Следует ли понимать, что с 1 января 2008 года доходы (убытки) по операциям купли-продажи обращающихся ценных бумаг, кроме сделок с обращающимися на бирже паями, и доходы (убытки) по операциям купли-продажи обращающихся паев следует учитывать по совокупности (в качестве единой налоговой базы)? И соответственно могут ли быть покрыты убытки по операциям с обращающимися ценными бумагами за счет доходов по операциям купли-продажи обращающихся паев?

2. Следует ли рассматривать операции купли-продажи не обращающихся на бирже паев по совокупности с операциями купли-продажи не обращающихся ценных бумаг, кроме паев?

3. Следует ли брокеру определять налоговую базу по сделкам купли-продажи инвестиционных паев в рамках ст. 214.1 Налогового кодекса РФ? Или учитывая, что операции купли-продажи инвестиционных паев выведены за пределы п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ, доход (убыток) от их купли-продажи не следует облагать налогом у брокера как налогового агента (в таком случае НДФЛ будет удерживаться исключительно управляющей компанией, осуществившей выпуск инвестиционных паев, в момент их погашения)?

4. Следует ли доверительному управляющему (по индивидуальному договору доверительного управления с физическим лицом) включать в налоговую базу по НДФЛ доход физического лица от погашения инвестиционных паев, если доверительный управляющий предъявляет их к погашению непосредственно управляющей компании, осуществившей выпуск инвестиционных паев?

Если доверительный управляющий по индивидуальному договору доверительного управления не обязан включать доход физического лица от погашения инвестиционных паев в налоговую базу по НДФЛ, то должен ли он уведомлять налоговый орган о неудержанном налоге в подобном случае, учитывая, что налоговым агентом он не является?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 15.04.2008 N СМ-21.1/2004 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной бумагой.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

При этом, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов) одной категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной категорией ценных бумаг. То есть сумма доходов, полученных от реализации ценных бумаг, обращающиеся# на организованном рынке ценных бумаг, может быть уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с указанной категорией ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов).

В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.

Таким образом, организации, осуществляющие операции с ценными бумагами в рамках брокерского договора, а также договора доверительного управления, признаются налоговыми агентами на основании статьи 214.1 Кодекса и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и перечислить в бюджет суммы налога.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 мая 2008 г. N 03-04-06-01/130

Текст письма официально опубликован не был