Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-05-01/162 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг

Справка

Вопрос: Прошу Вас разъяснить мне, как налогоплательщику налога на доход физических лиц, порядок налогообложения сделок с ценными бумагами - акциями в 2007 г., в следующих ситуациях.

1. Согласно опционному плану поощрения сотрудников, действовавшему в компании, являющейся для меня работодателем, я заключил 12 февраля 2007 г. договор купли-продажи акций ОАО, при этом приходная запись о зачислении ценных бумаг на мой счет в реестре акционеров датирована 2 марта 2007 г. До размещения акции ОАО не обращались ни на одной биржевой площадке, торги указанными акциями начались 14 марта 2007 г., когда прошла первая биржевая сделка в ОАО. До конца 2007 г. я не реализовывал (или иным способом не отчуждал) приобретенные мной акции ОАО.

В связи с тем, что на момент получения акций они не являлись ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, но стали таковыми в том же календарном году, когда я их приобрел, прошу разъяснить мне:

1. Возникает ли у меня за 2007 г. налогооблагаемый доход в форме материальной выгоды?

2. Если доход в форме материальной выгоды возникает, то на какую дату мне следует сравнивать цену, указанную в моем договоре на приобретение акций, с рыночной ценой этих же акций с учетом предельной границы колебаний?

2. Я приобрел 26 апреля 2007 г. обыкновенные акции ОАО, являющиеся ценными бумагами обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по договору заключенному с продавцом - российским физическим лицом. Данный договор заключен мной с продавцом напрямую, минуя процедуру биржевых торгов. Указанные акции были перерегистрированы на меня в реестре акционеров (сделана приходная запись) 14 мая 2007 г. Я реализовал указанные акции через биржевую торговую площадку 24 мая 2007 г.

Прошу разъяснить, какой день будет являться для меня днем приобретения акций ОАО - день заключения договора на приобретение акций (26 апреля 2007 г.) или день, когда указанные акции перешли в мою собственность (14 мая 2007 г.)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. При этом, датой приобретения ценных бумаг является дата перехода права собственности на ценные бумаги.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

В настоящее время такой порядок установлен ФСФР России только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

До утверждения аналогичного порядка для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, доход в виде материальной выгоды от приобретения указанных ценных бумаг не определяется.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 мая 2008 г. N 03-04-05-01/162

Текст письма официально опубликован не был