Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-07-11/192

Справка

Вопрос: Мной осуществляются продажи продуктов питания как оптом, так и в розницу, причем это касается всех реализуемых товаров. Наличие двух режимов налогообложения (общий и ЕНВД) ставит вопрос о раздельном учете НДС. Товары для перепродажи закупаются только в режиме оптовых закупок.

Организация раздельного учета НДС по услугам, основным средствам и нематериальным активам, используемым как в облагаемых НДС операциях так и в необлагаемых, через расчет коэффициента описана в ст. 170 НК РФ.

Коэффициент рассчитывается как отношение объема оптовых отгрузок без НДС к общему объему отгрузок, т.е. сумме объемов оптовых и розничных отгрузок.

Нами используется следующая организация раздельного учета НДС по приобретенным для перепродажи товарам: сначала возмещается весь входной НДC по приобретенным в налоговом периоде товарам, а затем проводится восстановление НДС по товарам, проданным в розницу в этом налоговом периоде. В книгу покупок включаются все приобретенные товары и часть НДС по услугам, основным средствам и нематериальным активам, рассчитанная через коэффициент за налоговый период.

Все описанные выше действия отражены в учетной политике на 2008 год.

Прошу дать разъяснения по вопросу организации раздельного учета "входного" НДС.

Ответ: В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость по товарам, приобретенным для реализации в режимах оптовой и розничной торговли, налогоплательщиком, переведенным в части розничной торговли на уплату единого налога на вмененный доход, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании пункта 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимают к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса, а суммы налога по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, учитывают в стоимости этих товаров согласно пункту 2 статьи 170 Кодекса. При этом в отношении указанных сумм налога в каждом налоговом периоде должен вестись раздельный учет. В случае отсутствия раздельного учета суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат, и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включаются.

Кроме того, согласно пунктам 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914, указанные налогоплательщики в книге покупок, предназначенной для определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, регистрацию счетов-фактур, выставленных продавцами, производят на ту сумму налога, на которую получают право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 4 статьи 170 Кодекса.

В случае, если налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых этим налогом в связи с уплатой единого налога на вмененный доход, вычеты сумм налога по товарам, приобретенным для указанных операций, производит в полном объеме, им не соблюдается вышеуказанная обязанность по ведению раздельного учета.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 мая 2008 г. N 03-07-11/192

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", май 2008 г., N 21, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 3 июня 2008 г. N 21