Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/114 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса РФ в части порядка обложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами.

1. Просим Вас разъяснить необходимость предоставления заемщиком банку уведомления о подтверждении права на получение имущественного вычета, выданного на каждый налоговый период, в котором возникает доход в виде материальной выгоды, т.е. ежегодно, в целях освобождения от налогообложения данных доходов.

2. Банк предоставляет целевые кредиты в иностранной валюте на приобретение жилой недвижимости на территории РФ, процентная ставка за пользование которыми меньше 9 процентов годовых. Следовательно, у заемщиков возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Просим Вас разъяснить порядок подтверждения права заемщика на имущественный налоговый вычет и расчета НДФЛ в виде материальной выгоды в следующих случаях:

1) По условиям кредитного договора квартира приобретается в общую совместную собственность заемщиков - физических лиц.

В какой части подлежит освобождению от налогообложения НДФЛ доход в виде материальной выгоды, если уведомление предоставил только один из заемщиков?

2) Согласно кредитному договору заемщиками являются два физических лица. Однако собственником приобретаемой квартиры является только один заемщик.

Правомерно ли освободить от налогообложения НДФЛ всю сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, если заемщик, являющийся собственником квартиры, предоставил уведомление о подтверждении права на получение имущественного вычета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно - тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 07.03.2008 N 1140 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в сумме, израсходованной налогоплательщиком на строительство либо приобретение жилья, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, при наличии права на его получение.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

При этом статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.

2.1. В случае, если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками, и собственником приобретаемой квартиры является только один из солидарных заемщиков, не подлежит налогообложению доход в виде материальной выгоды, полученной указанным солидарным заемщиком, являющимся собственником жилья и имеющим право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

При этом доход заемщика в виде материальной выгоды, освобождаемый от налогообложения, определяется исходя из размера процентов в погашение займа, фактически уплаченных этим солидарным заемщиком.

Доход в виде материальной выгоды, полученной солидарным заемщиком, который не имеет права на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению в установленном порядке.

2.2. В случае, если кредит на приобретение недвижимости взят солидарными заемщиками, и квартира была приобретена ими в общую совместную собственность, размер дохода в виде материальной выгоды, не подлежащий налогообложению, по нашему мнению, возможно определить исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи Кодекса при приобретении жилья в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Материальная выгода, освобождаемая от налогообложения (при наличии права на получение имущественного налогового вычета), определяется исходя из суммы процентов в погашение займа, фактически уплаченных каждым солидарным заемщиком, в размере, соответствующем доле имущественного налогового вычета, приходящейся на каждого солидарного заемщика.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 03-04-06-01/114

Текст письма официально опубликован не был