Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/48

Справка

Вопрос: ЗАО является детским издательством и осуществляет по роду своей деятельности выплаты авторского вознаграждения как авторам, так и их наследникам.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам, связанным с исчислением Единого социального налога в 2008 году.

1. Уменьшают ли в соответствии с пунктом 5 статьи 237 НК РФ профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогооблагаемую базу по ЕСН и страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации с сумм, выплаченных авторам произведений в качестве авторского вознаграждения за создание произведений по заказу издательства и передачу прав на использование таких произведений (путем предоставления исключительной или неисключительной лицензии либо по договору отчуждения в соответствии со статьями 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации)?

2. Облагается ли ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации вознаграждение за использование произведений или передачу прав на них, выплачиваемое наследникам авторов?

3. Облагается ли ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации вознаграждение, выплачиваемое авторам произведений за передачу (путем предоставления исключительной или неисключительной лицензии либо по договору отчуждения в соответствии со статьями 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации) прав на использование ранее созданного автором произведения (не по заказу издательства)? Если данные суммы облагаются ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации, то имеет ли право автор на профессиональный налоговый вычет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос от 15.01.2008 ЭРN 11/1 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм авторского вознаграждения, выплачиваемого организацией на основании договоров, предусмотренных статьями 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по авторским договорам.

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления взносов на обязательное пенсионное страхование являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Кодекса.

В главе 24 Кодекса под авторским договором понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, рассматриваемые в статьях 1285-1288 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При этом согласно пункту 5 статьи 237 Кодекса сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 238 Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 данной статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Таким образом, по договорам об отчуждении исключительного права на произведение и о предоставлении права использования произведения как по заказу издательства, так и при передаче прав на ранее созданное автором произведение, налоговая база по единому социальному налогу определяется с учетом расходов, предусмотренных в статье 221 Кодекса, и с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Авторское вознаграждение, выплачиваемое наследникам автора, не является выплатой по авторскому договору в смысле главы 24 Кодекса и, следовательно, не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 мая 2008 г. N 03-04-06-02/48

Текст письма официально опубликован не был