Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/24 О признании объектом налогообложения налога на имущество организаций ветхого жилья, предназначенного под снос для ведения строительства

Справка

Вопрос: Налогоплательщик, общество с ограниченной ответственностью, планировал строительство жилых домов в г. Красноярске. Для обеспечения возможности строительства между ООО и органом местного самоуправления был заключен договор аренды земельного участка. В период действия договора аренды налогоплательщик выкупал доли в праве собственности на ветхие жилые дома, расположенные на арендуемом земельном участке, для последующего сноса этих ветхих домов до начала строительства. Впоследствии договор земельного участка прекратил свое действие, ветхое жилье так и не было снесено, строительство не начато. Между тем, пpaвo coбcтвeннocти нaлoгoплaтeльщикa на доли в ветхих жилых домах зарегистрировано в установленном законодательством порядке, имеются соответствующие свидетельства.

Являются ли приобретенные налогоплательщиком доли в праве собственности на ветхие жилые дома объектом налога на имущество и с какого момента: с момента приобретения долей (в период действия договора аренды земли) или с момента прекращения договора аренды земли?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.03.2008 N 154 о признании объектом налогообложения налогом на имущество организаций ветхого жилья, предназначенного под снос и ведения строительства, и сообщает, что соответствии# с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются по существу обращения по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии со статьей 374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок принятия на баланс организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их стоимости регулируется приказами Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", а также от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на бухгалтерский счет 01 "Основные средства" при одновременном выполнении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01, в частности, когда объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Поэтому ветхое жилье, право собственности на которое зарегистрировано организацией в целях его последующего сноса и ведения строительства, по мнению Департамента, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организаций.

В то же время, в случае если приобретенное на правах собственности ветхое жилье не снесено, строительство не начато и используется в экономической деятельности организации (например, для сдачи в аренду, оказания услуг и т.п.), то данное имущество должно быть переведено в соответствии с требованиями пункта 4 ПБУ 6/01 в состав основных средств и, следовательно, подлежит налогообложению.

Относительно земельного участка, занятого ветхим жильем, договор аренды на право пользования которым прекратил свое действие, обращаем внимание, что в соответствии с требованиями Земельного кодекса Российской Федерации пользование земельными участками, занятыми находящимися в собственности зданиями (в частности, ветхим жильем), осуществляется за плату в виде земельного налога или арендной платы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 апреля 2008 г. N 03-05-05-01/24

Текст письма официально опубликован не был