Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/95 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного физическим лицом от операций с ценными бумагами различных категорий

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить положения главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения доходов физических лиц, полученных от совершения операций с ценными бумагами.

Физическим лицом в рамках договора на брокерское обслуживание приобретены ценные бумаги, допущенные на дату приобретения к обращению на организованном рынке ценных бумаг (далее - ОРЦБ). В дальнейшем организацией - эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) данных ценных бумаг.

В связи с вышеизложенным просим разъяснить порядок расчета налогооблагаемой базы физического лица по операциям с ценными бумагами, полученными в результате конвертации.

1. Вправе ли Банк - налоговый агент уменьшить сумму дохода, полученную в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, на сумму убытка, понесенного при реализации бумаг, полученных в результате конвертации (обмена) и признанных на дату конвертации необращаемыми, если из положений ст. 214.1 НК РФ следует, что налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц определяется по совокупности сделок в налоговом периоде отдельно по каждой категории ценных бумаг?

2. В соответствии с положениями ст. 212 гл. 23 НК РФ материальная выгода исчисляется налоговым агентом только в отношении бумаг обращающихся на ОРЦБ, и для корректного исчисления НДФЛ категория ценных бумаг, в целях применения главы 23 НК РФ определяется Банком на дату их фактического приобретения.

Следует ли рассчитывать материальную выгоду физического лица по ценным бумагам, полученным в результате конвертации, если на момент конвертации они были признаны обращающимися?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Банка от 07.03.2008 N1139 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Из положений пункта 1 статьи 214.1 Кодекса следует, что ценные бумаги, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов;

ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Таким образом, при осуществлении физическим лицом операций с ценными бумагами различных категорий, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется отдельно по совокупности сделок с каждой категорией ценных бумаг. То есть, отдельно по совокупности сделок в налоговом периоде с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и отдельно с не обращающимися#.

Убытки, полученные от операций с ценными бумагами не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, при расчете налоговой базы по доходам, полученным от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не учитываются.

2. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Поскольку в письме содержится недостаточно сведений об условиях приобретения ценных бумаг в результате конвертации, дать заключение о возникновении в этом случае дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг не представляется возможным.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/95

Текст письма официально опубликован не был