Письмо Минфина РФ от 24 марта 2008 г. № 03-11-05/68

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами в кредит сообщает следующее.

Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли - киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельности, связанная с торговлей товарами (в т.ч. за наличный расчет, а также с использование платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

В связи с этим реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорами розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При реализации товаров населению по договорам розничной купли-продажи в кредит необходимо учитывать следующее.

Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам как за наличный расчет, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При налогообложении доходов в виде вознаграждения, полученного от банка за предоставление покупателям услуг информационного и разъяснительного характера и т.д., необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Товаром в соответствии с указанной статьей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, Кодексом разграничиваются такие понятия, как “товар” и “услуга”.

Поэтому доходы в виде вознаграждения, полученного от банка за оказание услуг информационного и разъяснительного характера и других услуг, перечисленных в письме, к доходам, полученным от розничной торговли в кредит, не относятся.

Указанную деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 24 марта 2008 г. N 03-11-05/68

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 29 апреля 2008 г. N 17