Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/88 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Справка

Вопрос: Подпунктом "г" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Просим Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

1. На какие договоры банковского вклада распространяется действие п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации с внесенными изменениями:

- договоры банковского вклада, заключенные до 1 января 2007 г., обязательства по уплате процентов в рамках которых возникли до 1 января 2007 г. и не были исполнены на 1 января 2007 г.;

- договоры банковского вклада, заключенные до 1 января 2007 г., обязательства по уплате процентов в рамках которых возникли после 1 января 2007 г.;

- договоры банковского вклада, заключенные после 1 января 2007 г.?

2. В каком порядке ОАО, как налоговый агент, должен осуществлять перерасчет и возврат налога на доходы физических лиц по договорам банковского вклада, подпадающим под действие п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации с внесенными изменениями: самостоятельно или по заявлению налогоплательщика?

3. Распространяется ли действие п. 27 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации с внесенными изменениями на договоры банковского вклада, прекратившие действие в 2007 году. Если да, то в каком порядке ОАО, как налоговый агент, должен в 2008 году урегулировать расчеты налогоплательщиков с бюджетом по налогу на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 14.09.2007 N 02/S-162408 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора были заключены либо продлены.

2. Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступила в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/88

Текст письма официально опубликован не был