Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2008 г. N 03-11-04/2/49 Об учете в целях налогообложения доходов, полученных в виде жилищной субсидии, организацией, применяющей УСН

Справка

См. комментарий к настоящему письму

Вопрос: Наша фирма работает на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Основной вид деятельности - строительство зданий и сооружений. Просим дать пояснения по нижеприведенным вопросам:

1. Исходя из статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы доходы, полученные в виде жилищной субсидии в соответствии с Положением о реализации мероприятий по обеспечению жильем реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий, в составе окружной целевой программы "Жилище" на 2006 - 2010 годы не учитываются как доходы?

2. Для подтверждения того, что данные средства относятся к целевому финансированию и использованы по назначению, достаточно ли ежеквартальной отчетности перед службой государственного строительного надзора Ямало-Ненецкого автономного округа?

3. При определении дохода налогоплательщика лимит, при превышении которого теряется право на применение УСНО, на 2007 год составил 21920000 рублей (20000000 * 1,096). В данный лимит должны быть включены вышеуказанные целевые средства?

4. Целевые средства в виде жилищной субсидии получены без НДС. При потере права на применении УСНО как учитывать НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо от 14 декабря 2007 г. N 102 по вопросам применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, превысили 20 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (пункт 4 статьи 346.13 Кодекса).

Согласно подпункту 14 пункта 1 и пункту 2 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования, а также целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В этой связи полагаем необходимым отметить, что к средствам целевого финансирования относятся, в том числе, бюджетные ассигнования, выделенные бюджетным учреждениям.

На основании статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств (получателем средств соответствующего бюджета) является орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджетное учреждение - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы (документа, устанавливающего в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения).

Поскольку общество с ограниченной ответственностью не обладает статусом бюджетного учреждения, величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода, определяется с учетом сумм жилищных субсидий.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 марта 2008 г. N 03-11-04/2/49

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 29 апреля 2008 г. N 9