Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/101 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом

Справка

Вопрос: Прошу дать разъяснения о порядке налогообложения дохода в виде материальной выгоды по беспроцентным займам, полученным в 2008 году. В связи с тем, что действовавший ранее (до 1 января 2008 г.) порядок расчета материальной выгоды исключен из НК РФ, прошу также изложить позицию Министерства финансов относительно договоров беспроцентного займа, заключенных в 2007 году, срок действия которых заканчивается в 2008 году.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2008 года, определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае, если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Возникновение правоотношений, регулируемых статьей 212 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды.

Из изложенного следует, что положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 года вне зависимости от того, когда указанные договора займов были заключены.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/101

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 22 апреля 2008 г. N 16