Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/73 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Справка

Вопрос: Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в главу 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно действующей редакции п. 27 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ доходы в виде процентов по рублевым вкладам, если они выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Новая редакция указанной статьи предусматривает, что от налогообложения освобождаются доходы в виде процентов по рублевым вкладам, ставка по которым превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, прошло не более трех лет.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

Следует ли это понимать в том смысле, что действие новой редакции п. 27 ст. 217 НК РФ помимо договоров вкладов, заключенных в 2008 г. и позднее, распространяется также на заключенные позднее 1 января 2007 г. - а налогообложение доходов в виде процентов по вкладам, полученных вкладчиками в налоговом периоде 2007 г., осуществляется на основании действующей в настоящий период (до вступления в силу соответствующей статьи Закона 216- ФЗ) редакции?

Если же норму п. 1 ст. 4 Федерального закона N 216-ФЗ следует понимать в том смысле, что новая редакция вышеуказанного пункта подлежит применению при возникновении налогооблагаемого дохода уже в течение 2007 г. либо по окончании налогового периода 2007 г., то каков в этом случае порядок возврата сумм НДФЛ, излишне удержанного кредитной организацией - налоговым агентом из облагаемых доходов-вкладчика в течение 2007 г.?

Должен ли налогоплательщик самостоятельно подавать декларацию и заявление на возврат излишне уплаченного налога в налоговые органы либо излишне удержанные банком из дохода налогоплательщика суммы налога должны быть возвращены банком как налоговым агентом (по предоставлении налогоплательщиком соответствующего письменного заявления)?

В случае, если возврат излишне уплаченного налога будет осуществляться банком как налоговым агентом, вправе ли банк в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ производить зачет возвращаемой суммы НДФЛ в счет удерживаемых им как налоговым агентом сумм НДФЛ по указанным в п. 2 ст. 224 НК РФ доходам физических лиц, подлежащих перечислению в бюджет с тем же кодом бюджетной классификации (КБК)? Требуется ли после осуществления перерасчета представление налоговому органу уточненной справки по форме N 2-НДФЛ по налогоплательщику взамен ранее представленной?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО АКБ от 04.12.2007 N 01/8609 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.

Статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2008 года и распространение положений пункта 27 статьи 217 Кодекса на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде процентов по вкладу.

Из изложенного следует, что положения абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяются к доходам в виде процентов, выплаченных с 1 января 2007 года по договорам вклада вне зависимости от того, когда указанные договора были заключены либо продлены.

2. Поскольку рассматриваемая норма пункта 27 статьи 217 Кодекса вступает в силу с 1 января 2008 года, возврат налогоплательщику суммы налога, удержанного налоговым агентом с 1 января 2007 года с доходов в виде процентов по вкладу, размер которых превысил размер понизившейся ставки рефинансирования Банка России, может быть осуществлен по окончании налогового периода налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год.

3. По вопросу заполнения и сдачи справок о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.06 NСАЭ-3-04/706@, следует обращаться в Федеральную налоговую службу.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/73

Текст письма официально опубликован не был