Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/33 О порядке списания банками безнадежной задолженности по ссудам за счет сформированных резервов на возможные потери по ссудам

Справка

Вопрос: В соответствии с изменениями, внесенными в ст. 292 Кодекса Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ, с 1 января 2008 г. банкам разрешается в целях налогообложения прибыли сумму резервов на возможные потери по ссудам, отнесенную на расходы (далее - РВПС), использовать при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Таким образом, в новой редакции ст. 292 Кодекса для банков установлен особый порядок как признания задолженности по ссудам в качестве безнадежной, так и последующего ее списания за счет РВПС, отличный от общих требований ст. 266 Кодекса.

Руководствуясь требованиями п. 2.3 Положения Центрального банка Российской Федерации от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение ЦБ РФ), банки при отнесении к безнадежной задолженности (нереальной для взыскания) учитывают только такие ссуды, по которым произведены все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю), и проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде).

В связи с изложенным просим Вас разъяснить вправе ли банки с 1 января 2008 года, для целей налогообложения прибыли, при отнесении ссуд к безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию) по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, применять требования, установленные Положением ЦБ РФ?

Можно ли применять эти критерии и при отнесении задолженности к безнадежной по ссудам, выданным как юридическим, так и физическим лицам, до 1 января 2008 года? Поскольку в Положении ЦБ РФ дано определение термина "ссуды", могут ли банки признавать в порядке, установленном вышеназванным Положением ЦБ РФ безнадежными как непосредственно ссуды, так и ссудную и приравненную к ней задолженности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.02.2008 N 6-19/120 по вопросу о порядке списания в целях налогообложения прибыли с 1 января 2008 года безнадежной задолженности по ссудам за счет сформированных резервов на возможные потери по ссудам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

Пунктом 2 статьи 292 Кодекса установлено, что с 1 января 2008 года суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Данный порядок применяется к безнадежной задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, признанной таковой после 1 января 2008 года (вне зависимости от даты выдачи ссуды). При этом ссуды могли быть выданы банками как физическим, так и юридическим лицам.

Порядок списания кредитной организации нереальных для взыскания ссуд за счет сформированного под них резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности определен Положением Банка России от 26.03.2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение).

Согласно пункту 8.3 Положения при списании нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней кредитная организация обязана предпринять необходимые и достаточные меры по взысканию указанной ссуды, возможность осуществления которых вытекает из закона, обычаев делового оборота либо договора.

Списание нереальной для взыскания ссуды является обоснованным при наличии соответствующих документов. К указанным документам относятся, в том числе документы, подтверждающие факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды.

При этом процедура принятия и исполнения решения о списании за счет сумм сформированного резерва безнадежной задолженности по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности урегулирована положениями пункта 2.3 Положения и иными нормативными правовыми актами Банка России.

Учитывая изложенное, банки списывают за счет сумм резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности нереальную ко взысканию задолженность, признанную таковой, начиная с 1 января 2008 года, в порядке и по основаниям, установленном# Банком России, как в отношении должников физических лиц, так и юридических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/33

Текст письма официально опубликован не был