Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/208 Об учете расходов на ликвидацию параметрической и поисковой скважины для целей налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: ООО в целях исчисления налога на прибыль просит разъяснить, с какого момента, в каком порядке и в течение какого срока следует относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли накопленные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" расходы на строительство (бурение) и ликвидацию:

- параметрической скважины, пробуренной на лицензионном участке с целью изучения геологического строения и выявления залежей нефти и газа, которая не признавалась объектом основных средств и была ликвидирована как выполнившая задачи, предусмотренные проектом строительства;

- поисковой скважины, пробуренной на лицензионном участке с целью изучения геологического строения и выявления залежей нефти и газа, которая не признавалась объектом основных средств и была ликвидирована как не вскрывшая проектный горизонт и не доведенная до проектной глубины из-за несоответствия фактического геологического разреза проектному.

Правильно ли полагать, что для данных расходов применимы нормы пункта 4 статьи 261 Налогового кодекса?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов на ликвидацию параметрической и поисковой скважины и сообщает следующее.

Порядок ликвидации скважин определен Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22.

Указанная инструкция определяет порядок ликвидации и консервации опорных, параметрических, поисковых, разведочных, эксплуатационных, нагнетательных, контрольных (пьезометрических, наблюдательных), специальных (поглощающих, водозаборных), йодобромных, бальнеологических и других скважин, которые закладываются с целью поисков, разведки, эксплуатации месторождений нефти, газа и газового конденсата, теплоэнергетических, промышленных и минеральных вод, геологических структур для создания подземных хранилищ нефти и газа, захоронения промышленных стоков, вредных отходов производства, а также скважин, пробуренных для ликвидации газовых и нефтяных фонтанов и грифонов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) порядок признания расходов на освоение природных ресурсов для целей налогообложения, предусмотренный статьей 261 Кодекса, применяется также к расходам на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины. Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине. Расходы по непродуктивной скважине признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается налогоплательщиком один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного главой 25 Кодекса предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Пунктом 5 статьи 325 Кодекса предусмотрено, что в случае, если скважина оказалась (признана) непродуктивной, то расходы налогоплательщика, осуществляемые по ликвидации такой скважины, относятся также в состав расходов, учитываемых по данному объекту в налоговом учете, в порядке, установленном статьей 261 Кодекса. Общая сумма расходов, отраженных в налоговом учете по данному объекту, включается в состав прочих расходов в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 325 Кодекса.

Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли положения пункта 4 статьи 261 и пункта 5 статьи 325 Кодекса могут быть применены только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 марта 2008 г. N 03-03-06/1/208

Текст письма официально опубликован не был