Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2008 г. № 19-11/005064 “О порядке заполнения счетов-фактур”

Справка

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 утверждена форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно поименованным Правилам, в графах 1-11 указываются сведения о реализованном товаре (работе, услуге), переданном имущественном праве.

Такие реквизиты счета-фактуры, как “Страна происхождения” и “Номер таможенной декларации”, указываются только по импортным товарам.

Как следует из запроса, налогоплательщик приобрел систему очистки воды (страна происхождения - Франция) и расходные материалы к ней: мембрану (страна происхождения - Ирландия) и фильтрующую насадку (страна происхождения - Япония). В дальнейшем исходную систему очистки воды налогоплательщик сформировал в комплект, который будет реализован под новым названием “Система очистки воды в комплекте”, не соответствующим ранее указанному в документах на приобретение.

По данному вопросу сообщаем, что в законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия ”страна происхождения товаров”.

Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В соответствии со статьей 30 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - Таможенный кодекс) страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке, в соответствии с критериями, установленными Таможенным кодексом, или в порядке, определенном Таможенным кодексом.

При этом критерии достаточной переработки установлены статьей 32 Таможенного кодекса, в частности, пунктом 2 данной статьи определено, что товар считается происходящим из данной страны, если в результате осуществления операций по переработке или изготовлению товаров произошло изменение классификационного кода товаров по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков.

Учитывая изложенное, в случае если комплектация исходной системы очистки воды отвечает указанным критериям достаточной переработки, и, соответственно, страной происхождения данного товара является территория Российской Федерации, то при реализации указанного товара налогоплательщик должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру, в котором при заполнении графы 10 “Страна происхождения” и 11 “Номер таможенной декларации” следует проставить прочерки.

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 января 2008 г. N 19-11/005064 “О порядке заполнения счетов-фактур”

Текст письма опубликован в журнале "Московский бухгалтер", март 2008 г., N 5