Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-05/12 О порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также о критериях отнесения продукции к сельскохозяйственной

Справка

Вопрос: В соответствии с компетенцией, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Липецкой области от 27.11.2003 г. N 80-0З "О налоге на имущество организаций в Липецкой области" освобождены от уплаты налога на имущество организации, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

В ходе проведения контрольных мероприятий Управлением ФНС по Липецкой области установлено, что организация выращивает птицу, производит ее забой и реализует как тушки, так и субпродукты (крылья, грудки, сердце, печень).

Согласно письму Минфина России от 03.02.2006 г. N 03-03-04/1/77 к сельскохозяйственной продукции относится мясо птицы (тушка), полученное в результате убоя птицы собственного производства, а приготовление различных рубленных изделий на основе мяса птицы в птицеводстве считается промышленной переработкой.

Просим разъяснить: относится ли в данном случае продукция птицефабрик к сельскохозяйственной продукции или считается продукцией мясной промышленности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.08.2007 г. N 03-46/1862 о порядке обложения налогом на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей и сообщает следующее.

Статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, установлена в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2008 годах - 0 процентов;

в 2009 - 2010 годах - 6 процентов;

в 2011 - 2012 годах- 12 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Из приведенной нормы закона следует что льготная ставка 0 процентов применяется сельскохозяйственными товаропроизводителями в двух случаях:

1. по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции;

2. по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции.

Поскольку главой 25 и частью первой Кодекса не установлено иное, в целях главы 25 Кодекса в период 2004-2006 гг. следует применять понятие "сельскохозяйственные товаропроизводители", данное в Федеральном законе от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (с последующими изменениями и дополнениями), согласно статье 1 которого "сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет более 70 процентов общего объема производимой продукции".

Начиная с 1 января 2007 г. в целях налогообложения прибыли организаций для определения категории налогоплательщиков, именуемой "сельскохозяйственный товаропроизводитель", следует использовать положения Федерального закона от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства". Так, в соответствии со статьей 3 указанного Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

С 1 января 2008 года вступили в силу изменения в статью 2.1 Закона N 110-ФЗ, внесенные Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации". Согласно новой редакции статьи 2.1 Закона N 110-ФЗ с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.

Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной определяется в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93 (далее - Классификатор).

Согласно Классификатору к продукции сельского хозяйства относится, например, птица для убоя.

Учитывая, что процесс забоя и обработки птицы является последним звеном в технологическом процессе производства мяса птицы, его можно рассматривать в качестве первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Об этом также свидетельствует ГОСТ 25391-82 "Мясо цыплят бройлеров". При этом промышленной переработкой в птицеводстве считается глубокая переработка - в частности, приготовление фарша, различных рубленых, колбасно-кулинарных и консервных изделий на основе мяса птицы.

Таким образом, с учетом вышеприведенных условий прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственных налог), от реализации мяса птицы (тушка, субпродукты), полученного в результате убоя птицы собственного производства, может быть признана связанной с реализацией произведенной и переработанной данными организациями сельскохозяйственной продукции в целях применения налогового законодательства.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно- разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. N 03-03-05/12

Текст письма официально опубликован не был