Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/128 О налогообложении прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: В 2006 г. в качестве долгосрочных финансовых вложений ООО приобрела по договору купли-продажи акций обыкновенные именные акции (не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг) иностранной компании. В качестве оплаты компания передала продавцу собственные процентные векселя, которые были погашены в 2007 г. в полном объеме, включая начисленные проценты.

В 2007 г пакет акций данной иностранной компании был реализован. В связи с тем, что в Налоговом кодексе РФ не прописан порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по операциям реализации ценных бумаг иностранных компаний, а также учитывая то, что компания является профессиональным участником рынка ценных бумаг, просим ответить на следующие вопросы:

1. В какой сумме подлежат включению в состав доходов компании для целей налогообложения на прибыль доходы от реализации 100% пакета акций вышеназванной иностранной компании? В сумме реализации пакета акций по договору купли-продажи (т.е. по договорной стоимости) или же по стоимости, определенной независимым оценщиком, согласно подпункту 2 пункта 6 стати 280 Налогового кодекса РФ?

2. При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2007 год подлежат ли доходы, полученные от реализации данного пакета акций иностранной компании, уменьшению на сумму расходов, связанных с их приобретением?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с ценными бумагами и сообщает следующее.

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Порядок определения дохода от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен пунктом 6 статьи 280 Кодекса.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Кодекса в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации такой ценной бумаги на расходы, связанные с реализацией, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса. Так, согласно указанному пункту статьи 280 Кодекса расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Так же# следует учитывать, что в случае, если в качестве оплаты за приобретенные ценные бумаги налогоплательщиком были переданы собственные процентные векселя, расходы в виде подлежащих уплате по указанным векселям процентов, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном статьей 269 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/128

Текст письма официально опубликован не был