Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/78 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также земельных участков для организации торговых мест

Справка

Вопрос: 1. Комплекс зданий, сооружений и иных объектов недвижимости (вместе с земельным участком), предназначенный для осуществления рыночной деятельности и принадлежащий на праве собственности юридическому лицу, передан в аренду управляющей рынком компании (другому юридическому лицу).

Управляющая рынком компания заключает договоры с индивидуальными предпринимателями, юридическими и физическими лицами на передачу им торговых мест во временное пользование для организации розничной торговли.

По устному разъяснению отдельных специалистов налоговых служб передача в аренду юридическим лицом комплекса недвижимого имущества рынка управляющей рынком компании подпадает под режим ЕНВД.

По нашему мнению, при передаче в аренду комплекса зданий и сооружений рынка или торгового комплекса (вместе с земельным участком) режим ЕНВД не должен применяться, так как такой вид деятельности не приводится в Кодексе.

Как следует из подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, ЕНВД может применяться при осуществлении услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной и нестационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, но не при передаче во временное владение и (или) в пользование самих этих объектов, предназначенных для организации торговых мест.

В торговом комплексе или крытом рынке, помимо торговых мест, имеются складские, подсобные и технические помещения, лестничные переходы и входные площадки, помещения для офиса, службы охраны, лаборатории и др. службы, которые входят в общую площадь рынка или торгового комплекса, переданного в аренду, и в стоимость арендной платы.

По договору аренды комплекса недвижимого имущества вместе со зданиями и сооружениями арендатору передается также земельный участок как неотъемлемая часть этого комплекса.

Если предположить, что сдача в аренду комплекса недвижимого имущества подпадает под ЕНВД, то возникает вопрос, какие физические показатели и какую базовую доходность применить при исчислении ЕНВД. Считать ли комплекс как одно торговое место с площадью свыше 5 квадратных метров, а земельный участок как один с площадью свыше 10 квадратных метров, и использовать при расчете ЕНВД всю отданную в аренду площадь зданий, сооружений и земли, если торговые места в этом комплексе не определены? Если торговые места организованы в комплексе арендодателем (количество торговых мест может доходить до 200 и более), то как рассчитать ЕНВД при условии передачи в аренду всего комплекса вместе с подсобными и другими помещениями, не предназначенными для торговли? Правильно ли облагать ЕНВД земельный участок, непосредственно расположенный под зданием, в котором организованы торговые места, передача которых во временное владение и (или) в пользование уже облагается ЕНВД? Исчисляется ли ЕНВД с прилегающего к зданию земельного участка, включенного в комплекс переданного в аренду имущества, если на нем не организованы торговые места?

2. Юридическое лицо, имеющее в собственности торговый комплекс, сдает в аренду площади этого комплекса трем юридическим лицам: одному юридическому лицу 2470 квадратных метров - для оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, другим юридическим лицам, которыми являются торговые сети, - 300 и 777 квадратных метров для организации розничной торговли. Должен ли арендодатель в этих случаях применять режим налогообложения в виде ЕНВД и как ему практически рассчитать ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 28.01.2008 N 102-11/210/8 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

При этом следует иметь в виду, что согласно подп. 1 п. 1 статьи 12 Федерального закона от 30 декабря 2006 года N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" оборудование рынка торговыми местами осуществляется управляющей рынком компанией.

В связи с изложенным, при передаче принадлежащих организации на праве собственности зданий, сооружений и иных объектов недвижимости в аренду другой организации (управляющей рынком компании) для организации рынка, организация - арендодатель не может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход.

В соответствии с подп. 14 п. 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Следовательно, при передаче организацией в аренду другой организации (управляющей рынком компании), одновременно с принадлежащими ей на праве собственности зданиями, сооружениями и иными объектами недвижимости, земельного участка для организации рынка, организация - арендодатель может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход на основании названного подпункта пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

При этом, согласно пункту 3 статьи 346.29 Кодекса, исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется исходя из общей площади земельного участка, переданного в аренду.

При передаче организацией в аренду другим организациям здания торгового комплекса для оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также для размещения магазинов, организация может быть признана налогоплательщиком единого налога на вмененный доход в части предпринимательской деятельности по передаче в аренду площади торгового комплекса для оказания арендатором услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест на основании подп. 13 п. 2 статьи 346.26 Кодекса.

В этом случае, в соответствии с п. 3 статьи 346.29 Кодекса, исчисление единого налога на вмененный доход осуществляется исходя из общей площади торгового комплекса, передаваемой в аренду для оказания арендодателем услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/78

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 марта 2008 г. N 12