Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/79 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде процентных надбавок к заработной плате и районных коэффициентов работникам, работающим в районах Крайнего Севера, а также расходов на оплату дополнительного отпуска

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее по тексту - организация) зарегистрировано в установленном порядке в г. Москве. Организация заключает договоры с другими организациями по возмездному оказанию услуг, в том числе и для выполнения штатными работниками работ в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Обособленное подразделение по месту выполнения работ не создается. Статьями 316 и 317 Трудового кодекса РФ предусмотрена обязанность по начислению процентных надбавок и районных коэффициентов работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска в соответствии со статьей 116 ТК РФ. В соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ суммы расходов, возникающих в результате выплаты таких надбавок, районных коэффициентов и за дополнительный отпуск, должны полностью относиться на расходы по оплате труда.

Учитывая изложенное, прошу дать письменное разъяснение касательно правомерности отнесения к расходам на оплату труда вышеуказанных выплат.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 17.12.2007 г. N 1 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда в виде процентных надбавок к заработной плате и районных коэффициентов работникам, работающим в районах Крайнего Севера, а также расходов на оплату дополнительного отпуска и сообщает следующее.

Статьями 316 и 317 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрена обязанность по начислению процентных надбавок и районных коэффициентов работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, и предоставление дополнительно оплачиваемого отпуска в соответствии со статьей 116 ТК РФ.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

На основании пунктов 7 и 11 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли организации, относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, а также надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях.

Таким образом, начисленные процентные надбавки и районные коэффициенты работникам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, по нашему мнению, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в полном размере.

Одновременно сообщаем, что расходы на оплату дополнительного отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/79

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 2008 г. N 5