Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/87 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу применения главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в отношении признания расходов на страхование в следующих двух ситуациях:

1. Организация заключила договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников. Дата заключения 4 декабря 2003 г., срок страхования - 1 год: с 4 декабря 2003 г. по 3 декабря 2004 г. По условиям данного договора организация обязана была выплатить страховую премию в размере 1000000 руб. до 30 декабря 2003 года. Организация оплатила страховую премию следующим образом:

13.12.2003 - 900 000,00 руб.

17.12.2003 - 100 000,00 руб.

2. Организация заключила договор страхования: дата заключения 4 декабря 2003 г., срок страхования с 4 ноября 2003 г. по 3 ноября 2004 г. По условиям данного договора организация обязана была выплатить страховую премию в размере 1000000 руб. по следующему графику:

- 04.11.2003 г.- 300 000,00 руб.;

- 03.12.2003 г.- 300 000,00 руб.;

- 15.01.2004 г. - 400 000,00 руб.

Организация оплатила страховую премию следующим образом:

300 000,00 руб. - 04.11.2003 г;

700 000,00 руб. - 03.12.2003 г.

Просим разъяснить: в каком отчетном периоде следует признавать расходы на страховую премию в вышеуказанных ситуациях по договорам страхования при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2003, 2004 гг.? Является ли основанием для признания расходов в отчетном периоде тот факт, что выплата премии осуществляется не разовым платежом, а несколькими платежами?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.11.2007 г. N 417-498/1579 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей исчисления налога на прибыль суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в расходы на оплату труда в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Согласно пункту 6 статьи 272 Кодекса (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) расходы по добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Таким образом, страховые взносы по договору добровольного медицинского страхования сотрудников, заключенному на срок более одного отчетного периода, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, равномерно в течение срока действия договора.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/87

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 11 марта 2008 г. N 10