Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20 О методике расчета пособий по временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату за выполнение работы по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым ЕНВД для отдельных видов деятельности

Справка

Вопрос: При проведении выездной проверки региональным отделением ФСС РФ выявилось расхождение между методикой расчета пособий по временной нетрудоспособности, применяемой ООО, и методикой, используемой Фондом социального страхования РФ.

ООО использует для расчета заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности программу фирмы 1С "Зарплата+Кадры" и, соответственно для расчетов пособий применяет методики, реализованные в этой программе.

Для получения разъяснений по спорному вопросу ООО направило в адрес ФСС РФ три запроса о правомерности применения методики, реализованной в программах фирмы 1С.

Но полученные разъяснения не дали однозначного ответа, позволяющего предприятию быть уверенным в правомерности применяемой методики расчета пособий по временной нетрудоспособности сотрудников, одновременно занятых в нескольких видах деятельности.

Организация применяет две системы налогообложения: ЕНВД - по розничной торговле и общий режим налогообложения - по прочим видам деятельности и ведет раздельный учет начисленной заработной платы.

Для определения расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, производимых за счет средств Фонда социального страхования РФ, пособие, начисленное работнику, одновременно участвующему в двух видах деятельности, необходимо делить на две составные части, исходя из удельного веса выручки, полученной за определенный вид деятельности.

В связи с необходимостью раздельного учета затрат между различными видами деятельности ООО ежемесячно определяет долю начисленной заработной платы сотрудников, относящуюся к общей системе налогообложения, и долю, относящуюся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, в пропорции выручки, полученной от этих видов деятельности в каждом конкретном месяце в соответствии с письмом Минфина РФ от 14 декабря 2006 г. N 03-11-02/279. Таким образом, удельный вес выручки от разных видов деятельности определяется предприятием ежемесячно.

Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ) устанавливает расчет пособия исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

В соответствии с методикой, реализованной в программах фирмы 1С, при наступлении страхового случая для сотрудников, участвующих одновременно в двух видах деятельности, расчет среднего заработка производится отдельно в части доли заработной платы, начисленной за предыдущие 12 календарных месяцев, отнесенной к общей системе налогообложения, и отдельно в части доли, отнесенной к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

При этом средний заработок, рассчитанный исходя из доли заработной платы, облагаемой ЕСН, используется для расчета пособия по временной нетрудоспособности в части ЕСН, а средний заработок, рассчитанный исходя из доли заработной платы, относящейся к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, используется для расчета пособия в части ЕНВД.

По мнению разработчиков программного обеспечения фирмы 1С, данная методика расчета среднего заработка основана на нормах Закона N 255-ФЗ и не противоречит действующему законодательству об обязательном социальном страховании.

Фонд социального страхования РФ для расчета пособия по временной нетрудоспособности работников, одновременно занятых в двух видах деятельности, использует процентное соотношение между видами деятельности месяца наступления страхового случая. При этом для обоснования своей позиции ФСС РФ ссылается на пункты 10 и 11 Положения "Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию", утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.07 г. N 375 (далее - Положение), и на Федеральный закон от 16.07.1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ).

Данными нормативно-правовыми актами не определена дата, на которую следует определять процентное соотношение между различными видами деятельности при исчислении пособия по временной нетрудоспособности в части ЕСН и ЕНВД, но Фонд социального страхования РФ тем не менее утверждает, ссылаясь на вышеуказанные пункты Положения и Закон N 165-ФЗ, что необходимо определять процент выручки между видами деятельности на месяц наступления страхового случая.

На основании изложенного просим разъяснить следующее:

1. В связи с отсутствием нормативно-правового акта, регламентирующего порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности работников, одновременно занятых в деятельности на обычной системе налогообложения, и деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, и отсутствием нормативно-правового акта, однозначно указывающего дату, на которую следует применять процентное соотношение между различными видами деятельности, правомерно ли использовать методику расчета пособий по временной нетрудоспособности, используемую ООО?

2. В случае положительного ответа на первый вопрос означает ли это, что отделение ФСС РФ при проверке расходов за счет средств ФСС РФ должно согласиться с методикой расчета среднего заработка, применяемой предприятием?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 30.11.2007 N 2898-19 по вопросу методики расчета пособий по временной нетрудоспособности работникам, получающим заработную плату за выполнение работы по видам деятельности, как облагаемым, так и не облагаемым единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Согласно п. 7 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Согласно п. 9 статьи 274 Кодекса при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В случае невозможности разделения расходов между указанными видами деятельности расходы, относящиеся к предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой названным налогом, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности (административно-управленческий персонал, младший обслуживающий и другой вспомогательный персонал), между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

При этом следует иметь в виду, что согласно статье 14 Федерального закона от 29 декабря 2007 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного Федерального закона следует читать как "29 декабря 2006 года"

Исчисленная в указанном порядке сумма пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в нескольких видах деятельности, распределяется между видами деятельности, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход и видами деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках общего режима налогообложения, пропорционально доле доходов организации от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в общем доходе организации по всем видам деятельности, полученным за месяц, в котором наступила временная нетрудоспособность.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2008 г. N 03-11-02/20

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 26 февраля 2008 г. N 8, в журнале "Документы и комментарии" от 11 марта 2008 г. N 6, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 4 марта 2008 г. N 5