Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/12 Об уплате ЕСН с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников

Справка

Вопрос: Договор негосударственного пенсионного обеспечения юридического лица с негосударственным пенсионным фондом в пользу участников заключен в соответствии с Федеральным законом от 07.05.1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" и п. 16 ст. 255 НК РФ.

При перечислении взносов (платежей) в пользу участников (работников) по договору НПО с НПФ, суммы которых у работодателя включены в расходы на оплату труда, в совокупности не превышающие 12% от суммы расходов на оплату труда, является ли вкладчик (работодатель) налогоплательщиком ЕСН, тогда как выплат при этом работодатель не производит, а перечисляемые им взносы (платежи) являются доходом НПФ и доходом будущих пенсионеров (которые могут и не дожить до возраста, дающего право на получение этого дохода)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ТНПФ от 19.12.2007 N 96/396 по вопросам уплаты единого социального налога с сумм взносов в негосударственный пенсионный фонд по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения единым социальным налогом у налогоплательщиков - организаций, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса).

Освобождение от налогообложения сумм пенсионных взносов, перечисляемых организацией в пользу физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с негосударственным пенсионным фондом, статьей 238 Кодекса не предусмотрено.

Таким образом, суммы пенсионных взносов, перечисляемых организацией - вкладчиком по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в негосударственный пенсионный фонд, подлежат налогообложению единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-04-06-02/12

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", февраль 2008 г., N 8, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 11 марта 2008 г. N 10