Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71 О применении ЕНВД в отношении торговли безалкогольными напитками и мучными изделиями в салоне по продаже автомашин, об определении площади торгового зала для целей налогообложения ЕНВД и о возможности принятия дилером к возмещению выделенного НДС по выставленным пеням

Справка

Вопрос: Просим ответить на следующие вопросы:

1. По требованию дистрибьютора в салоне по продаже автомашин нами будет открыт бар, реализующий безалкогольные напитки, кондитерские и мучные изделия.

Бар расположен в выставочном зале автомашин. Площадь барной стойки 12 кв. м. Около барной стойки имеются три столика для клиентов с двенадцатью посадочными местами. Бар обслуживают два бармена. Согласно п. 9 ст. 346.26 данный вид услуг облагается ЕНВД.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пп. 9 п. 2 ст. 346.26"

Какой физический показатель и базовую доходность необходимо применять в данной ситуации для подсчета налогооблагаемой базы по данному налогу?

2. Наша организация арендует три торговых зала под розничную торговлю в одном здании и у одного арендодателя. Данные залы расположены на разных этажах, имеют различные входы. На каждый зал заключен отдельный договор аренды с различными датами начала и окончания аренды. Общая площадь трех залов составляет 146 кв. метров. Мы хотим увеличить площадь одного из залов (первый этаж), тем самым увеличив общую площадь трех торговых залов до 159 кв. м.

Имеем ли мы право остаться плательщиками ЕНВД в данной ситуации?

3. Наша организация является дилером крупной фирмы, реализующей автомашины. По итогам полугодия нашей организации дистрибьютором были выставлены пени с выделенным НДС. Имеем ли мы право принять данный НДС к возмещению? Пени выставлены по виду деятельности (реализация автомашин), облагающейся общим налогообложением.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 15.01.2008 N 11-01/08 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания (за исключением оказания услуг общественного питания учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения) с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно статье 346.27 Кодекса к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, относится здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под площадью зала обслуживания посетителей понимается площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Пунктом 3 статьи 346.29 Кодекса установлено, что при исчислении единого налога на вмененный доход при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей, применяется физический показатель "площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах)".

В целях главы 26.3 Кодекса к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

В связи с изложенным, при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере общественного питания через бар для целей исчисления единого налога на вмененный доход учитывается общая площадь зала обслуживания посетителей бара.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут также переводиться налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

К стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии с п. 3 статьи 346.29 Кодекса при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, для исчисления единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

В связи с этим, если согласно инвентаризационным документам арендуемые организацией торговые залы, расположенные на разных этажах одного здания, относятся к одному объекту розничной торговли, имеющему торговый зал (магазину или павильону), то для целей исчисления единого налога на вмененный доход определяется общая площадь этих залов.

Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли, то при исчислении единого налога на вмененный доход площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (магазину или павильону).

Если согласно инвентаризационным документам арендуемые торговые площади относятся к объектам торговли, не имеющим торговых залов, то при исчислении единого налога на вмененный доход применяется физический показатель "торговое место", или "площадь торгового места в квадратных метрах".

Как указывается в статье 346.27 Кодекса, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса не относится, в том числе, реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов.

В связи с тем, что согласно статьям 181 и 193 Кодекса к подакцизным товарам относятся, в том числе, легковые автомобили, предпринимательская деятельность по их реализации должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

Если налогообложение предпринимательской деятельности по реализации легковых автомобилей осуществляется в рамках общего режима налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счетах-фактурах организацией поставщиком автомобилей, принимаются к вычету при определении налоговой базы по указанному налогу в соответствии с главой 21 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 февраля 2008 г. N 03-11-04/3/71

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", февраль 2008 г., N 8, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 11 марта 2008 г. N 10