Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2008 г. N 03-05-06-03/01 Об уплате государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение нотариусами нотариальных действий

Справка

Вопрос: Прошу дать разъяснения по следующим вопросам в части применения норм главы 25.3 НК РФ:

1. Какими конкретными нормами НК РФ обязан руководствоваться нотариус, занимающийся частной практикой, при взыскании сбора с физического лица за удостоверение доверенности на совершение сделки купли-продажи земельного участка?

2. Установлена ли законодательством о налогах и сборах зависимость размера нотариального сбора за удостоверение доверенности на совершение сделки от объема указанных в ее тексте полномочий, предоставляемых доверителем доверенному лицу? Если установлена, то какими нормами законодательства?

3. За какие "дополнительные" услуги (например, печатание текста документа, подлежащего нотариальному удостоверению, возможно, другие) и в каких размерах частный нотариус вправе взыскивать сборы с физического лица при совершении нотариальных действий? Какими нормами законодательства они предусмотрены?

4. Какие документы, подтверждающие факт оплаты нотариального сбора, обязан выдать частный нотариус физическому лицу, с которого взыскан сбор за совершение нотариальных действий? Формализованы ли эти документы?

Обязан ли частный нотариус указывать в документе, подтверждающем факт оплаты нотариального сбора, нормы законодательства о налогах и сборах, на основании которых им осуществлено взыскание этого сбора?

5. Обязан ли частный нотариус учитывать льготу, предусмотренную пунктом 2 статьи 333.38 НК РФ, при взыскании нотариальных сборов с физических лиц - инвалидов I и II группы? Если не обязан, то на каком законном основании?

6. Каким нормативным актом дано толкование понятия "нотариальный тариф"?

7. Предоставлено ли частным нотариусам право на расширительное либо ограничительное толкование норм законодательства о налогах и сборах, устанавливающих порядок, сроки уплаты и размеры нотариальных сборов? Если предоставлено такое право, то в каких пределах, каким законом, иными правовыми актами?

8. Вправе ли физическое лицо потребовать и обязан ли частный нотариус предоставить физическому лицу по его требованию подробное расчетное обоснование суммы нотариального сбора, определенной им к взысканию за совершение нотариальных действий, в случаях, если эта сумма отличается от размеров сборов, конкретно установленных законодательством о налогах и сборах, либо подвергнута физлицом сомнению, в иных случаях?

Ответ: В связи с Вашим обращением от 14 сентября 2007 г. по вопросу уплаты государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение нотариусами нотариальных действий, а также освобождения от уплаты государственной пошлины и нотариального тарифа Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции сообщает.

Согласно статье 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате (далее - Основ) за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, взимает государственную пошлину по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, а нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере, соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий в государственной нотариальной конторе, и с учетом особенностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

За совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, нотариус, работающий в государственной нотариальной конторе, а также нотариус, занимающийся частной практикой, взимают нотариальные тарифы в размерах, установленных в соответствии с требованиями статьи 22.1 Основ.

В связи с этим статьей 333.24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлены размеры государственной пошлины за удостоверение договоров, доверенностей, а также за свидетельствование верности копий документов, соглашений и других нотариальных действий, в отношении которых законодательством Российской Федерации установлена обязательная нотариальной форма удостоверения.

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.24 Кодекса за удостоверение доверенностей на совершение сделок (сделки), требующих (требующей) нотариальной формы в соответствии с законодательством Российской Федерации уплачивается государственная пошлина в размере 200 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 185 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) доверенность на совершение сделок, требующих нотариальной формы, должна быть нотариально удостоверена, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 163 ГК РФ сделки подлежат обязательному нотариальному оформлению:

- в случаях, указанных в законе;

- в случаях, предусмотренных соглашением сторон.

Действующим законодательством Российской Федерации обязательная нотариальная форма сделок купли-продажи недвижимого имущества не предусмотрена (статьи 434 и 550 ГК РФ).

Таким образом, за удостоверение доверенности на право совершения сделки купли-продажи недвижимого имущества, в частности, земельного участка, нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, а также нотариусом, занимающимся частной практикой, в соответствии с частью шестой пункта 1 статьи 22.1 Основ взимается тариф в размере 200 рублей, как за удостоверение доверенностей, нотариальная форма которых не обязательна в соответствии с законодательством Российской Федерации. Размер нотариального тарифа за удостоверение доверенности на право совершения сделки купли-продажи недвижимого имущества установлен в твердой сумме и не зависит от объема указанных в ее тексте полномочий доверенному лицу, а также услуг правового и технического характера на составление такой доверенности.

За составление проектов сделок, доверенностей, заявлений, завещаний и других документов, за выполнение технической работы по изготовлению нотариальных документов Кодексом не предусмотрено уплаты ни государственной пошлины, ни нотариального тарифа.

За выполнение вышеперечисленных действий, определенных статьей 15 Основ о нотариате, как за оказание услуг правового и технического характера, взимается плата с учетом себестоимости затрат на составление данных документов.

При этом частью четвертой статьи 22 Основ установлено, что льготы по уплате государственной пошлины для физических и юридических лиц, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, распространяются на этих лиц при совершении нотариальных действий как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой.

Пунктом 2 статьи 333.38 Кодекса предусмотрено освобождение от уплаты государственной пошлины на 50 процентов инвалидов I и II группы по всем видам нотариальных действий, совершаемых как нотариусом, работающим в государственной нотариальной конторе, так и нотариусом, занимающимся частной практикой. Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 11 июля 2006 г. N 349-О данная норма Кодекса соотносится с частью первой статьи 48 Конституции Российской Федерации, гарантирующей каждому право на получение квалифицированной юридической помощи, которая в случаях, предусмотренных законом, оказывается бесплатно и не содержит признаков какого-либо нарушения прав или дискриминации в правах нотариусах# - работающих в государственных нотариальных конторах и занимающихся частной практикой.

Льгот по взиманию нотариального тарифа за совершение нотариальных действий, для которых законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязательная нотариальная форма, для физических и юридических лиц Основами законодательства Российской Федерации о нотариате не установлено.

В соответствии с Положением о Министерстве юстиции Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13 октября 2004 г. N 1313, Министерство юстиции Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной сфере деятельности, а также в сфере нотариата.

В связи с чем, толкование норм, касающихся оплаты нотариальных действий и других услуг, оказываемых нотариусами, занимающимися частной практикой, а также освобождения от уплаты нотариального тарифа за совершение нотариальных действий нотариусами, занимающимися частной практикой, входит в компетенцию Министерства юстиции Российской Федерации.

Учитывая изложенное, по вопросам, изложенным в Вашем письме, необходимо обратиться в Министерство юстиции Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 февраля 2008 г. N 03-05-06-03/01

Текст письма официально опубликован не был