Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/33 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по поставке электротехнической продукции с доставкой ее покупателю

Справка

Вопрос: Наше предприятие, находящееся на общей системе налогообложения, занимается производством электротехнической продукции (основная деятельность). Доставка продукции до покупателя предусмотрена договором на поставку и осуществляется собственным автотранспортом предприятия. Стоимость доставки в зависимости от условий договора поставки:

а) включается в цену продукции и в первичных документах отдельной строкой не выделяется;

б) осуществляется за дополнительную плату и выделяется в первичных документах (спецификации, счет-фактура) отдельной строкой.

На балансе предприятия находится более 20 единиц автотранспортных средств, однако для выполнения обязательств по доставке продукции покупателям используется менее 20 единиц автотранспортных средств.

Поскольку доставка продукции осуществляется предприятием не в виде отдельного вида деятельности, а непосредственно связана и является составной частью договора поставки (как исполнение обязательства поставщика по доставке продукции), и, кроме того, деятельность предприятия по доставке продукции не соответствует признакам договора перевозки, определяемым статьями 784, 785 ГК РФ (отсутствует договор перевозки, не составляется товарно-транспортная накладная), мы считаем, учитывая письма ФНС России от 03.04.2006 г. N 02-0-01/128 и Минфина России от 18.12.2006 г. N 03-11-04/3/542, от 04.10.2007 г. N 03-11-04/3/349, что данная деятельность не подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Мы обращались за разъяснениями по данному вопросу в Управление Федеральной налоговой службы России и не согласны с ответом в части того, что если в заключенных договорах поставки стоимость доставки товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованных товаров, то деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении ограничений, установленных пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14 декабря 2007 г. N 73ЮО и по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности по поставке электротехнической продукции с доставкой ее покупателю и сообщает следующее.

Согласно статье 506 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Пунктом 1 статья 510 ГК РФ установлено, что доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях.

При этом следует отметить, что согласно пункту 1 указанной статьи ГК РФ в случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов, существа обязательства или обычаев делового оборота.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 510 ГК РФ договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров.

Таким образом, из указанных норм ГК РФ следует, что договор поставки может быть заключен как с условием доставки товара поставщиком покупателю, так и с условием получения товара в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В связи с чем, необходимо учитывать следующее.

Исходя из норм статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом следует учитывать, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении данного вида услуг может применяться только в том случае, если соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.

Таким образом, если доставка электротехнической продукции покупателям является составной частью основной деятельности организации и не является отдельным видом предпринимательской деятельности (то есть, если договором поставки товара предусмотрена, в том числе, его доставка до покупателя, а стоимость доставки включается в стоимость реализуемого товара), то в этом случае организация не признается плательщиком единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Если в заключенных договорах поставки электротехнической продукции стоимость доставки данного товара покупателю выделена отдельно и не включается в стоимость реализованной продукции, а также в случае, если оплата за доставку осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то деятельность по оказанию таких услуг признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход при соблюдении ограничений, установленных подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-11-04/3/33

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 19 февраля 2008 г. N 7, в журнале "Документы и комментарии" от 3 марта 2008 г. N 5