Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/57 Об учете расходов, направленных на продвижение на рынке продукции

Справка

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по налогу на прибыль в отношении признания расходов, направленных на продвижение на розничном рынке продукции, которая реализуется Обществом (далее - Продукция)

Помимо проведения обществом различных рекламных мероприятий для продвижения на розничном рынке продукции заключаются договоры (далее - договоры) с предприятиями розничной торговли и общественного питания (далее - исполнители), которые реализуют продукцию конечным потребителям. В соответствии с условиями договоров исполнители обязуются осуществлять продвижение продукции конечным потребителям, в частности, путем обеспечения представленности продукции на территории торговых точек и (или) заведений исполнителя в установленном ассортименте, осуществления специальной выкладки продукции на территории торговых точек и (или) заведений исполнителя и прочее.

Целью заключения договоров является увеличение объема продаж продукции конечным потребителям, что приводит к увеличению объема закупок продукции исполнителями и в результате обеспечивает рост объема продаж и прибыли общества.

Учитывая изложенное, общество считает, что расходы, связанные с продвижением продукции конечному потребителю через предприятия розничной торговли и общественного питания и направленные на увеличение объема продаж и прибыли общества, отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ и подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ

На основании изложенного просим Вас подтвердить правомерность применения пункта 1 статьи 252 и подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ в отношении включения в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, расходов по продвижению продукции общества.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.11.2007 N 3572 по вопросу порядка учета расходов, направленных на продвижение на рынке продукции, и сообщает следующее.

Оплата поставщика-продавца покупателю товаров за их размещение на полках магазинов в оговоренном месте не связана с возникновением у покупателя обязанности передать поставщику имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. В общем случае указанные операции осуществляются в рамках деятельности покупателя (магазина) по оказанию услуг розничной торговли и не связаны с деятельностью поставщика-продавца. Соответственно, затраты поставщика-продавца по оплате действий покупателя - организации розничной торговли в рамках договора розничной купли-продажи не могут рассматриваться как экономически обоснованные расходы для целей налогообложения прибыли.

При этом могут иметь место случаи, когда заключенное между поставщиком-продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение организацией розничной торговли за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих в итоге создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе и договора поставки).

Согласно статье 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (поставщика-продавца) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым поставщиком-продавцом, то такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе.

В таких случаях при надлежащем документальном подтверждении указанные расходы как расходы на рекламу, по нашему мнению, могут уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль в пределах исчисляемого от размера выручки норматива, установленного пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/57

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 26 февраля 2008 г. N 8, в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 19 февраля 2008 г. N 4