Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/12 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендуемого помещения при смене арендатора

Справка

Вопрос: После окончания срока аренды помещения, в котором произведены неотделимые улучшения, Банк заключил договор с новым арендатором этого помещения на аренду неотделимых улучшений (кассового узла, охранно-пожарной сигнализации и др) и получает от этой услуги доход. По нашему мнению, расходы Банка на содержание неотделимых улучшений являются экономически оправданными и, следовательно, могут признаваться в целях налогообложения прибыли (статья 252 НК РФ).

В связи с этим возникают следующие вопросы:

1. Каким образом следует распределять расходы по списанию стоимости недоамортизированной части неотделимых улучшений:

- равномерно в течение срока полезного использования, определенного при вводе в эксплуатацию неотделимых улучшений (по нормам амортизационных отчислений);

- исходя из нормативно-правовых ограничений использования этого объекта, а именно срока договора аренды неотделимых улучшений (п. 20 Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 2689 "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01");

- в течение другого срока?

2. При списании за счет прибыли остаточной стоимости неотделимых улучшений (если они не используются в банковской деятельности) надо ли восстанавливать на доходы НДС в недоамортизированной части, списанный единовременно на расходы при вводе в эксплуатацию основного средства (неотделимых улучшений)?

Банк применяет при расчетах с бюджетом по НДС пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса РФ, т.е. вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, перечисляется в бюджет и весь налог, уплаченный по приобретенным товарам, работам и услугам, принимается к вычету при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.11.2007 N 2615 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов по амортизации капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендуемого помещения при смене арендатора и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Как следует из письма, банк заключил договор аренды помещения, в котором произвел капитальные вложения в форме неотделимых улучшений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставляемые в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

С 1 января 2006 года вступили с силу положения статей 256 и 259 Кодекса, предоставляющие арендаторам право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

Таким образом, после окончания договора аренды помещения недоамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (невозмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 февраля 2008 г. N 03-03-06/2/12

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", февраль 2008 г., N 7, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 26 февраля 2008 г. N 8