Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-11-03/2 Об отсутствии оснований для учета доходов от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья на давальческих началах, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя

Справка

Вопрос: Управление сельского хозяйства просит срочно разъяснить, включается ли в общий объем произведенной организацией сельскохозяйственной продукции продукция, произведенная для нее на давальческих началах сторонней организацией и реализованная самим налогоплательщиком при определении статуса "сельхозтоваропроизводитель" в целях:

1) применения главы 26.1 "Система налогообложения для сельхозтоваропроизводителей" (единый сельскохозяйственный налог);

2) применения нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции в соответствии со ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 г. N 110-ФЗ;

3) применения ставок ЕСН, установленных п. 1 ст. 241 гл. 24 НК РФ для налогоплательщиков - сельхозтоваропроизводителей;

4) применения льгот по транспортному налогу, установленных пп. 5 п. 2 ст. 358 гл. 28 НК РФ, для объектов, зарегистрированных на сельхозтоваропроизводителей;

5) применения льгот по налогу на имущество, вводимых региональным законодательством для сельхозтоваропроизводителей.

Какова методика расчета в этих случаях доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе сельскохозяйственной организации от реализации товаров (работ, услуг), учитывая, что для производства продукции промышленной переработки (сахара) используется не продукция первичной переработки, а непосредственно сельскохозяйственная продукция (сахарная свекла)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 04.12.2007 N 2-04/97, поступившее из Минсельхоза России, об учете доходов от реализации продукции, произведенной из сельскохозяйственного сырья на давальческих началах, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, сообщает следующее.

Согласно подп. 5 п. 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

В данном случае, при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям следует руководствоваться положениями п. 1 статьи 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства".

Указанным Федеральным законом следует руководствоваться также при отнесении организаций к сельскохозяйственным товаропроизводителям при исчислении налога на имущество организаций, если иное не установлено законами субъектов Российской Федерации.

Согласно п. 1 статьи 3 названного Федерального закона сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющие производство сельскохозяйственной продукции, ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации, и реализацию этой продукции при условии, что в общем доходе сельскохозяйственных товаропроизводителей доля от реализации этой продукции составляет не менее чем семьдесят процентов в течение календарного года.

Федеральным законом от 29 декабря 2006 года N 264-ФЗ не предусмотрено при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах.

С 1 января 2008 года, согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 года N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", статус сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей применения единого социального налога и налога на прибыль организаций определяется в соответствии с п. 2 статьи 346.2 Кодекса.

В соответствии с п. 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Указанной статьей Кодекса также не предусматривается учитывать доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах сторонней организацией, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя.

Поэтому при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления вышеуказанных налогов, а также единого сельскохозяйственного налога, доходы от реализации продукции, произведенной на давальческих началах, в составе доходов от реализации сельскохозяйственной продукции не должны учитываться.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 января 2008 г. N 03-11-03/2

Текст письма официально опубликован не был