Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/12 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД при осуществлении деятельности с использованием торговых автоматов по приготовлению горячих напитков и передаче в аренду торговых мест для установки торговых автоматов

Справка

Вопрос: ООО осуществляет деятельность с использованием торговых автоматов по приготовлению горячих напитков, реализации кондитерских изделий и прохладительных напитков. С 1 января 2008 г. вступают в действие поправки в НК РФ, внесенные Федеральным Законом от 17.05.2007 г.N 85-ФЗ. В связи с этим возникает ряд вопросов:

1. К какому виду деятельности относится реализация горячих напитков через торговый автомат по приготовлению горячих напитков? (Ранее торговые автоматы по приготовлению горячих напитков относились к общепиту на основании раздела 5 ГОСТ Р 50647-94 "Общественное питание. Термины и определения").

2. Как рассчитывать единый налог на вмененный доход по торговым автоматам, установленным в одном месте в количестве двух и более штук, занимающих площадь менее 5 кв. м.?

3. Подпадает ли под систему налогообложения ЕНВД передача в аренду торгового автомата?

4. Подпадает ли под систему налогообложения ЕНВД сдача в аренду торгового места для установки торговых автоматов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.12.07 N 7/6 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

До 1 января 2008 года в соответствии с положениями главы 26.3 Кодекса предпринимательская деятельность с использованием торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, относилась к услугам общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. При этом расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности производился с использованием физического показателя "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

Федеральным законом от 17 мая 2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" уточнено понятие объекта организации общественного питания, не имеющего зала обслуживания посетителей.

С 1 января 2008 года согласно статье 346.27 Кодекса торговые автоматы исключены из объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей. Торговые автоматы отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов.

Таким образом, с 1 января 2008 года при установке и эксплуатации торговых автоматов, в том числе по изготовлению напитков из сухих ингредиентов и воды, налогоплательщик должен уплачивать единый налог на вмененный доход по розничной торговле, определяя базовую доходность в размере 9000 руб. с одного торгового места (торгового автомата).

Поскольку торговые автоматы относятся к объектам нестационарной торговой сети, то передача торговых автоматов в аренду, как вид предпринимательской деятельности, подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса.

На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность по передаче в аренду торговых мест для установки торговых автоматов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-11-04/3/12

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 19 февраля 2008 г. N 7