Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-05-01/15 Об учете доходов и расходов индивидуальным предпринимателем для целей исчисления НДФЛ

Справка

Вопрос: Индивидуальный предприниматель занимается реализацией нефтепродуктов через АЗС (реализация - более 20 миллионов в год).

Профессиональные налоговые вычеты, согласно п. 1 ст. 221 НК, определяются в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций".

Согласно п. 1 ст. 273 гл. 25 НК, налогоплательщики имеют право на определение доходов и расходов по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров не превысила одного миллиона рублей за каждый месяц.

Может ли ИП самостоятельно определять метод определения доходов и расходов ("по начислению" или "по оплате")? Если не может, то как вести бухгалтерский учет, если моментом определения налоговой базы при исчислении НДС, согласно п. 1 ст. 167 НК, является день отгрузки товара (метод определения дохода "по начислению"), дата фактического получения дохода для НДФЛ, согласно п. 3 ст. 225 гл. 23 НК, относится к соответствующему налоговому периоду, т.е. "по оплате", и выручка от реализации нефтепродуктов у ИП более одного миллиона в месяц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу порядка учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем для целей исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса индивидуальные предприниматели при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций".

Таким образом, глава 25 Кодекса может применяться индивидуальными предпринимателями только в части порядка определения расходов для целей обложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 13 указанного Порядка доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

Так, Порядком не предусмотрено использование индивидуальным предпринимателем метода начисления для учета доходов и расходов. В связи с этим, индивидуальный предприниматель не вправе применять метод начисления, предусмотренный главой 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-05-01/15

Текст письма официально опубликован не был