Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-07-09/01 О принятии к вычету сумм НДС, уплаченных по авансовым платежам организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами

Справка

Вопрос: Наша организация осуществляет несколько видов деятельности, в том числе занимается оптовой и розничной торговлей. Реализует товары за наличный расчет непосредственно населению, в том числе реализацию по предоплате. На сумму предоплаты пробивается чек ККМ и выдается покупателю.

Согласно п. 7 ст. 168 при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек. Следовательно, счет-фактуру на предоплату по вышеуказанным операциям выставлять не нужно.

Каким образом тогда произвести зачет НДС с авансов и как отразить данные в книге покупок по таким операциям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по авансовым платежам организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами, и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 13 статьи 167 Кодекса). При отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты (частичной оплаты), включенной ранее в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из рыночных цен. При этом пунктом 8 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету.

Пунктом 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 916, предусмотрено, что при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в книге продаж регистрируются выписанные счета-фактуры, независимо от вида договора, по которому реализуются товары (работы, услуги).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного постановления следует читать как "914"

Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного по авансовым платежам организацией, осуществляющей розничную торговлю товарами, производится на основании счетов-фактур, оформленных налогоплательщиком при получении оплаты (частичной оплаты), реквизиты которых должны быть зарегистрированы, в книге покупок при реализации товаров в счет полученной оплаты (частичной оплаты).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2008 г. N 03-07-09/01

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 12 февраля 2008 г. N 6