Справка

Вопрос: ООО просит разъяснить порядок отнесения налогоплательщиков к категории крупнейших налогоплательщиков.

Появляется ли у налогоплательщика обязанность перейти на общий режим налогообложения с 1 января 2008 года, если уведомление из налоговых органов о признании крупным налогоплательщиком не получено или такой налогоплательщик продолжает работать в режиме ЕНВД до даты получения названного уведомления?

Также просим Вас разъяснить положения второго раздела Критериев отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, утвержденных совместным Приказом ФНС и Министерства финансов от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308@ (далее - Критерии). Согласно данному разделу, "организации, отношения с которыми могут в соответствии со статьей 20 части первой НК РФ оказывать влияние на условия или экономические результаты основного вида деятельности организации, удовлетворяющей по критериям своей финансово-экономической деятельности определению крупнейших налогоплательщиков (в соответствии с первым разделом Критериев), относятся к категории крупнейших налогоплательщиков".

В рассматриваемой нами ситуации головная компания оказывает услуги по размещению наружной рекламы в Москве и регионах. Ее дочерние компании ведут аналогичную деятельность в регионах. При этом, если головная компания может оказывать влияние на условия или экономические результаты деятельности дочерних компаний, то обратное влияние со стороны дочерних компаний на головную компанию отсутствует.

В этой связи просим Вас подтвердить, что в ситуации, когда дочерние компании не оказывают влияние на головную организацию, которая является крупнейшим налогоплательщиком, они не могут быть отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 27.11.2007 N В-804 о порядке отнесения организации к крупнейшим налогоплательщикам в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.

В соответствии с п. 2.1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1 января 2008 года единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 Кодекса.

Приказом ФНС России от 27 сентября 2007 г. N ММ-3-09/553@ утверждены Методические указания для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиков - российских организаций (далее - Методические указания).

В соответствии с Методическими указаниями ФНС России ежегодно формирует список организаций - крупнейших налогоплательщиков по финансово-экономическим показателям их деятельности.

Постановка на учет таких организаций в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам осуществляется согласно утвержденному графику, который рассылается по подведомственным налоговым инспекциям.

Методические указания разработаны в целях единообразия процедуры учета крупнейших налогоплательщиков в налоговых органах с учетом положений Кодекса, Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденных приказом Минфина России от 11 июля 2005 г. N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков" (далее - Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков), приказа ФНС России от 26 апреля 2005 года N САЭ-3-09/178@ "Об утверждении формы N 9-КНУ "Уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика".

При этом п. 1 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что постановка на учет крупнейшего налогоплательщика осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

Положениями п. 3 Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлено, что инспекция ФНС России по месту нахождения организации направляет запрашиваемые документы в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

Согласно Особенностям постановки на учет крупнейших налогоплательщиков налоговый орган направляет крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Таким образом, отнесение налогоплательщика к категории крупнейших подтверждается уведомлением о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика.

При этом, согласно п. 5 раздела 1 Критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях, утвержденных приказом ФНС России от 16 мая 2007 года N ММ-3-06/308@ "О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@", к организациям, подлежащим налоговому администрированию на региональном уровне, относятся организации, у которых один из перечисленных ниже показателей финансово-экономической деятельности имеет следующее значение:

суммарный объем начислений федеральных налогов и сборов согласно данным налоговой отчетности в пределах от 75 миллионов рублей до 1 миллиарда рублей включительно;

суммарный объем выручки (дохода) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, код показателя 010) и операционных доходов (форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой бухгалтерской отчетности, коды показателей 060, 080, 090, 120) находится в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно;

активы находятся в пределах от 1 миллиарда рублей до 20 миллиардов рублей включительно.

При этом, согласно п. 7 названных Критериев, организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков по показателям финансово-экономической деятельности за любой год из предшествующих трех лет, не считая последнего отчетного года, и сохраняет данный статус в течение трех лет, следующих за годом, в котором она перестала удовлетворять установленным критериям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/521

Текст письма официально опубликован не был