Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2007 г. N 03-11-05/286 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли

Справка

Вопрос: : Я осуществляю предпринимательскую деятельность с 2004 года, являюсь плательщиком ЕНВД . В период 2004-2006 г. мною осуществлялась розничная торговля в безналичном порядке с торговой точки.

Прошу дать разъяснения относительно того, будут ли мне - плательщику ЕНВД предъявлены налоговые претензии со стороны налогового органа по причине использования безналичной формы расчетов, в том числе по операциям, где проводились расчеты с юридическими лицами, бюджетными организациями, цели деятельности которых не связаны с предпринимательской деятельностью последних и, соответственно, невозможностью последующей продажи ими проданных им мною товаров.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 октября 2007 г. по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении розничной торговли и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании статьи 346.27 Кодекса (в редакции, действующей с 1 января 2006 года) розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления). При этом согласно редакции данной статьи Кодекса, действовавшей в 2004 и 2005 годах, розничная торговля для целей главы 26.3 Кодекса представляла собой торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относилась реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Таким образом, реализация налогоплательщиками в 2004 и 2005 годах товаров на основании договоров розничной купли-продажи с использованием безналичной формы расчетов не подлежала налогообложению в рамках главы 26.3 Кодекса. Аналогичная предпринимательская деятельность, осуществляемая в 2006 году, облагалась единым налогом на вмененный доход.

Кроме того, полагаем необходимым отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Как указывается в статье 493 ГК РФ, если законом или договором розничной купли-продажи не предусмотрено иное, то указанный договор считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Налогообложение указанной деятельности осуществляется в рамках иного режима налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2007 г. N 03-11-05/286

Текст письма официально опубликован не был