Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-05/307 О применении физического показателя при исчислении ЕНВД для отдельных видов деятельности при осуществлении розничной торговли

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснение по вопросу раздельного учета по видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (по акту выездной налоговой проверки от 31.10.2007 г.).

Мной была разделена площадь торгового зала пропорционально выручке, поскольку деятельность по подключению к операторам сотовой связи не подпадает под единый налог на вмененный доход. Налоговые инспекторы считают, что я должен платить ЕНВД со всей площади. Я же считаю, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые и не облагаемые ЕНВД виды деятельности, обязаны вести раздельный учет хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, деление площади между видами деятельности пропорционально выручке не противоречит содержанию действующего законодательства.

Как неоднократно отмечалось в акте проверки: "Глава 26.3 НК РФ не содержит норм, допускающих при одновременном использовании имеющейся у налогоплательщика торговой площади для осуществления видов деятельности, подпадающих под обложение единым налогом УСН, распределение физического показателя (площади торгового зала) между ними". Но и не запрещает. К тому же все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поскольку законодательство прямо не устанавливает порядок определения площади торгового зала в подобной ситуации, индивидуальные предприниматели вправе использовать выгодный для себя расчет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке применения физического показателя при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подп. 6 п. 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Согласно п. 3 статьи 346.29 Кодекса при исчислении единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности применяется физический показатель "площадь торгового зала (в квадратных метрах)".

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно двух видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется площадь торгового зала (в квадратных метрах), Кодексом не определен.

При этом при работе на упрощенной системе налогообложения для целей исчисления налога существенны исключительно стоимостные результаты деятельности. Осуществление предпринимательской деятельности по оказанию услуг на той же площади, что и розничная торговля может рассматриваться в качестве необходимого условия для ведения такой деятельности, но не имеет значения для определения суммы налога, подлежащей уплате при работе на упрощенной системе налогообложения.

Поэтому, при осуществлении на площади торгового зала розничной торговли, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности по оказанию услуг, налогообложение которой осуществляется в рамках упрощенной системы налогообложения, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общую площадь торгового зала.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2007 г. N 03-11-05/307

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 15 января 2008 г. N 2