Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-479 О порядке оформления и рассмотрения акта камеральной налоговой проверки

Справка

Вопрос: Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ и ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан в Российской Федерации", прошу дать разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации в следующих ситуациях.

Ситуация 1.

Юридическое лицо - российский Банк - налоговый агент осуществляет деятельность в г. Москве и через филиалы (обособленные подразделения) в других регионах, в т.ч. в г. Санкт-Петербурге. Филиал Банка удерживает налоги при выплате заработной платы своим сотрудникам и при выплате процентных доходов вкладчикам, если сумма процентов превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ "...сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого работникам этих обособленных подразделений".

В какой бюджет (г. Москвы или г. Санкт-Петербурга) подлежат уплате налоги, удерживаемые филиалом - обособленным подразделением Банка - налогового агента при выплате процентных доходов вкладчикам, если сумма процентов превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ)?

Ситуация 2.

Суд принял решение по гражданскому спору и обязал Банк начислить проценты бывшему вкладчику, которые (проценты) Банк не начислял в период действия договора банковского вклада. Банк исполнил решение суда по исполнительному листу спустя 5 месяцев, после расторжения договора банковского вклада по другому решению суда. Т.е. на момент исполнения решения суда о начислении процентов обязательства по договору банковского вклада были прекращены (п. 3 ст. 453 ГК РФ). Выплата дохода была произведена бывшему вкладчику в другом налоговом периоде, когда договор банковского вклада прекратил свое действие. При выплате дохода бывшему вкладчику филиал Банка - налогового агента налог не удержал и сообщил в налоговый орган по месту своего учета, что причиной неудержания налога послужило исполнение исполнительного листа.

Вопросы:

Обязан ли был филиал Банка - налогового агента при выплате дохода бывшему вкладчику по решению суда удержать налог (п. 4 ст. 226 НК РФ)?

Обязан ли налоговый орган проверить достоверность сообщения налогового агента о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ)?

Если сообщение налогового агента о невозможности удержать налог недостоверно, т.е. объективно отсутствовали указанные налоговым агентом обстоятельства, которые помешали налоговому агенту удержать налог при фактической выплате дохода физическому лицу, подлежит ли в этом случае взыскание налоговым органом неудержанного налога с налогового агента (п. 5 ст. 108 НК РФ)?

Ситуация 3.

Налоговый агент сообщил в налоговый орган о невозможности удержать налог при выплате дохода физическому лицу. Согласно п. 5 ст. 228 НК РФ в этом случае "налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты".

Вопросы:

Имеются ли какие-либо исключения из данного правила? Если да, то какими нормативными актами эти исключения предусмотрены?

В какие сроки налоговый орган обязан направить налогоплательщику налоговое уведомление с указанием двух сроков платежа (п. 5 ст. 228 НК РФ)?

В случае, если налоговый агент не удержал налог при выплате дохода физическому лицу, с какого момента налоговый орган вправе обвинять налогоплательщика в неуплате (неполной уплате) налога? С момента нарушения налогоплательщиком сроков уплаты, указанных в налоговом уведомлении (п. 5 ст. 228 НК РФ) или с 16 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ)?

Ситуация 4.

Налоговый орган направил налогоплательщику - физическому лицу, из доходов которого налоговый агент не удержал налог, налоговое уведомление с указанием налогооблагаемой базы, ставки налога, размера налога и срока уплаты налога 15 июля. При этом налогооблагаемая база, ставка налога и размер налога в налоговом уведомлении идентичны данным, указанным налогоплательщиком в налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Сумма налога перечислена налогоплательщиком в указанный в налоговом уведомлении срок. После поступления денег на счета бюджета налоговый орган составил акт камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в котором указал, что налогоплательщик неправильно применил налоговую ставку (вместо 35% применена ставка 13%), в результате чего имеет место неуплата налога в размере 100%. Налоговый орган отказал в удовлетворении требования налогоплательщика о возврате "излишне уплаченной" суммы налога, перечисленного 16 июля по налоговому уведомлению (ст. 78 НК РФ).

Вопросы:

Является ли пресекательным срок для составления акта камеральной налоговой проверки (10 дней после окончания налоговой проверки)? Если сроки совершения определенных действий налоговыми органами, установленные в законодательстве о налогах и сборах, не являются пресекательным, то для чего они установлены законодателем?

Обязано ли должностное лицо налогового органа, осуществившего проверку налоговой декларации, составить не позднее 10 дней акт камеральной налоговой проверки, после получения объяснений налогоплательщика (его представителя), если налоговый орган, получив пояснения налогоплательщика (его представителя), установит факт налогового правонарушения (п. 3 ст. 88 НК РФ)?

Вправе ли руководитель (его заместитель) налогового органа рассмотреть материалы по акту камеральной налоговой проверки и принять решение по нему, если в акте не указаны даты начала и окончания проведенной проверки, что лишает возможности проверить соблюдение сроков оформления акта (ст.ст. 100,101 НК РФ)?

Является ли обязательным указание в акте камеральной налоговой проверки обстоятельств (фактов), свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности (ст. 100 НК РФ)? Обязательно ли приложение к акту неоспоримых доказательств, подтверждающих обстоятельства о факте налогового правонарушения и виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности (п. 6. ст. 108 НК РФ)?

Ситуация N 5.

Заместитель руководителя налогового органа рассмотрел материалы по акту камеральной налоговой проверки с нарушением сроков (10 рабочих дней). Пример. Срок на подачу налогоплательщиком возражений на акт заканчивался 30.08.2007 г. Материалы проверки должны были быть рассмотрены до 13.09.2007 г. Заместитель руководителя налогового органа рассмотрел материалы проверки 25.09.2007 г., а решение, без вызова налогоплательщика или его представителя, принял в письменной форме 28.09.2007 г.

Вопросы:

Является ли пресекательным срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ)?

Вправе ли руководитель (его заместитель) налогового органа принять решение по результатам рассмотрения материалов по акту камеральной налоговой проверки через несколько дней после их рассмотрения (ст. 101 НК РФ)?

Является ли существенным условием нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если в решении налогового органа неправильно разъяснен порядок обжалования решения (ст. 101 НК РФ)? Например, в решении указано, что физическое лицо (не предприниматель без образования юридического лица) вправе обжаловать решение в арбитражный суд и одновременно с подачей жалобы в вышестоящий налоговый орган.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 17.11.2007 по вопросу камеральной налоговой проверки и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Пунктом 3 указанной статьи Кодекса установлено, что если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Лицо, проводящее указанную проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 Кодекса (пункт 5 статьи 88 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Кодекса акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме в течение 10 дней после окончания такой проверки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 100 Кодекса форма акта камеральной налоговой проверки и требования к его составлению утверждены приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Пунктом 3 статьи 100 Кодекса и названным выше приказом ФНС России предусмотрено указание в акте камеральной налоговой проверки даты начала и даты окончания проверки, а также документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки.

Срок для рассмотрения акта камеральной налоговой проверки и принятия решения по результатам рассмотрения материалов этой проверки установлен пунктом 1 статьи 101 Кодекса. Акт и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения пятнадцатидневного срока представления налогоплательщиком в соответствующий налоговый орган письменных возражений по акту налоговой проверки. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Порядок рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) материалов налоговой проверки предусмотрен статьей 101 Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 101 Кодекса к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В решении о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Согласно статье 137 Кодекса каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, если по мнению этого лица такие акты нарушают его права.

Акты налоговых органов могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Судебное обжалование актов налоговых органов индивидуальными предпринимателями производится путем подачи искового заявления в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством (статья 138 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 декабря 2007 г. N 03-02-07/1-479

Текст письма официально опубликован не был