Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/278 Об учете безвозмездно полученного имущества при применении УСН

Справка

Вопрос: На основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса РФ ООО просит вас разъяснить следующие вопросы.

Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения с 2005 года (объект налогообложения - доходы). В 2005 году учредитель нашей организации (доля в уставном капитале составляет 100%) передал по договору безвозмездного пользования свое имущество, а именно: два компьютера, бухгалтерскую программу 1С, модем, принтер, телефон. В течение года со дня получения вышеперечисленное имущество не передавалось третьим лицам.

Организацией был отправлен запрос в Минфин и получен ответ на вопрос "возникает ли у организации-ссудополучателя объект налогообложения по единому налогу?" (письмо Минфина от 19.10.2006 N 03-11-04/2/213).

Согласно официальному ответу Минфина у организации-ссудополучателя объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не возникает.

Однако существует другое, противоположное нашему ответу мнение Минфина (письмо от 11.12.2006 N 03-11-04/2/260) о том, что "налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества".

В связи с этим просим дать ответ на вопрос в нашей конкретной ситуации: включать ли в налогооблагаемую базу по единому налогу: стоимость безвозмездно используемого имущества и доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 октября 2007 г. N 162 по вопросу учета безвозмездно полученного имущества при применении упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила о договоре аренды, предусмотренные отдельными положениями статей 607, 610, 615, 621, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 главы 25 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании пункта 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

В этой связи необходимо иметь в виду, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица, но не в виде имущественного права.

Таким образом, организация, получившая от своего единственного учредителя по договору безвозмездного пользования право пользования имуществом (т.е. имущественное право), учитывает в целях налогообложения доход в виде безвозмездного права пользования данным имуществом, размер которого определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 40 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/2/278

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 18 декабря 2007 г. N 47