Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/383 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ в связи с продажей жилого дома

Справка

Вопрос: Заявление о предоставлении разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах (в соответствии со ст.ст. 21, 34.2 НК РФ)

Я являюсь собственником недвижимого имущества - жилого дома.

При этом данный жилой дом был приобретен мною в следующем порядке. 15.11.2004 г. мною в соответствии с договором купли-продажи недвижимости был приобретен в собственность незавершенный строительством объект - жилой дом

Мною за собственные средства указанный выше незавершенный строительством объект - жилой дом был достроен до 100% готовности, в связи с чем 28.02.2007 г. мною было получено новое свидетельство о государственной регистрации права собственности.

В 2007г. (после 15.11.2007 г.) я предполагаю данный жилой дом продать.

Согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

После 15.11.2007 г. истекает три года с момента приобретения мною незавершенного строительством объекта - жилого дома, который после достройки приобрел статус жилого дома

В связи с вышеизложенным возникает неясность в применении и толковании ст. 220 НК РФ.

Так, указанный выше объект недвижимости находится у меня в собственности с 15.11.2004 г. За это время объект был реконструирован (достроен) в соответствии с проектной документацией, на него было получено новое свидетельство о регистрации права собственности (основание выдачи: договор аренды земельного участка, технический паспорт).

Несмотря на то, что до 28.02.2007 г. данный объект имел назначение - нежилое здание (не по непосредственному назначению, а в соответствии с правилами регистрации незавершенных строительством объектов), а затем - жилое здание, нет сомнений, что это один и тот же объект недвижимости.

Исходя из духа закона и целей налогообложения, представляется, что согласно ст. 220 НК РФ в рассматриваемой ситуации мне при продаже указанного выше жилого дома полагается имущественный вычет в сумме, полученной при продаже дома.

Однако формулировка ст. 220 НК РФ допускает двусмысленное толкование, при котором возможен вывод о том, что трехлетний срок применим только к жилым помещениям, либо только к нежилым помещениям не предусматривая ситуации, при которой одно и то же помещение может быть последовательно и жилым и нежилым в указанный период времени.

Согласно ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

На основании изложенного прошу Вас дать разъяснения относительно того, применим ли предусмотренный ст. 220 НК РФ трехлетний срок нахождения имущества в собственности при определении налогового вычета к одному и тому же объекту недвижимости, если данный объект в течение указанного срока изменял свое назначение.

При этом прошу учесть, что изменение назначения не было связано с его целенаправленным переводом из одной категории в другую, а с особенностями регистрации прав на объекты, незавершенные строительством.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей жилого дома, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125000 рублей.

При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Из письма следует, что в 2004 году Вами был приобретен в собственность незавершенный строительством жилой дом, 8% готовности, на который в 2004 году получено свидетельство о регистрации объекта недвижимости.

После его застройки Вами в 2007 году получено свидетельство о регистрации нового объекта недвижимого имущества - жилого дома.

В связи с вышеизложенным для целей применения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса срок нахождения жилого дома в Вашей собственности следует считать начиная с даты его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, то есть с 27.02.2007 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. N 03-04-05-01/383

Текст письма официально опубликован не был