Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/399 О налогообложении НДФЛ материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов

Справка

Вопрос: Обращаемся к Вам на основании ст. 34.2 Налогового кодекса РФ по следующему вопросу:

В краевую (территориальную) организацию профсоюза жизнеобеспечения членские профсоюзные взносы поступают непосредственно от организаций, удерживающих взносы из заработной платы членов профсоюза на основании личных письменных заявлений. В соответствии с коллективными договорами 50% членских профсоюзных взносов (от 1% удержанных из зарплаты) перечисляется в краевую организацию профсоюза, 50% в первичную профсоюзную организацию. В краевой организации ведется раздельный учет поступления взносов по каждой организации нарастающим итогом. Других источников поступления в краевой организации нет.

Согласно смете, которая утверждается на каждый календарный год на пленуме, одним из направлений расходования членских профсоюзных взносов является выдача членам профсоюза возвратной беспроцентной ссуды. Ссуда выдается на основании личного письменного заявления члена профсоюза и ходатайства первичной профсоюзной организации в сумме до 7,0-10,0 тыс. рублей и сроком погашения до 7-10 месяцев. Ссуда погашается ежемесячно равными долями.

Возникает ли в данной ситуации материальная выгода у членов профсоюза, получивших возвратную ссуду за счет членских профсоюзных взносов в краевой организации профсоюза?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Красноярской краевой (территориальной) организации Общероссийского профсоюза работников от 10.10.2007 N 338 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

Таким образом, пункт 31 статьи 217 Кодекса предусматривает освобождение от налогообложения доходов в денежной форме в виде выплат, производимых профсоюзными комитетами. Данная норма не регулирует порядок налогообложения при получении доходов, непосредственно не связанных с осуществлением их выплат налогоплательщику, к которым, в частности, относятся доходы в виде материальной выгоды.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определяются статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса при получении от организации заемных (кредитных) средств у заемщика может возникать материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование данными средствами.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса предусмотрено, что при получении налогоплательщиком указанного дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Поскольку в рассматриваемом случае налогоплательщику предоставляется беспроцентная ссуда (то есть проценты за пользование ссудой не уплачиваются), то его доходом будет являться сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из трех четвертых действующей на дату получения заемных средств ставки рефинансирования Банка России.

Освобождение от налогообложения материальной выгоды, возникающей при получении членами профсоюза беспроцентной ссуды, выданной профсоюзной организацией за счет членских взносов, Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/399

Текст письма официально опубликован не был