Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/447 О применении ЕНВД при осуществлении торговли по договорам поставки

Справка

Вопрос: ОАО имеет отдел по реализации учебников и учебных наглядных пособий, которые приобретают как физические лица, так и юридические лица (школы, техникумы, вузы, библиотеки).

ОАО реализует этим покупателям учебники и школьные принадлежности, предназначенные для личного использования (физическим лицам), а также для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (школам, библиотекам и т.д.), что является основным признаком розничной торговли. Подтверждением факта розничной купли-продажи является кассовый и товарный чек.

Но в то же время к розничной торговле не относится реализация товаров с оформлением соответствующих накладных, счетов-фактур. В этом случае предпринимательская деятельность подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой налогообложения. Эта позиция отражена в письмах Минфина РФ от 23.01.2007 N 03-11-05/9, от 16.01.2006 года N 03-11-04/3/14.

В нашем случае, за муниципальные бюджетные учреждения расчеты производят комитеты по образованию, которым для отчета об использованных средствах нужны первичные бухгалтерские документы установленной формы, а именно счета-фактуры и накладные. Иногда с покупателями - школами, библиотеками, т.е. комитетами по образованию мы заключаем договора, на основании которых наша организация обязуется обеспечить потребности этих учреждений необходимыми наглядными пособиями, оборудованием кабинетов и мастерских, указывается, кто будет оплачивать эти товары, из какого бюджета, в какие сроки. Эти договора по своей сути не являются договорами поставки. Таким образом, одновременно имеют место два критерия: первый - для отнесения этих операций к розничной торговле, второй - к оптовой. Какой из этих критериев является определяющим для применения системы налогообложения? Применение какой системы налогообложения (общей или ЕНВД) будет правильным в данной ситуации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.10.07 N 119 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Таким образом, исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от статуса покупателя, формы расчета (наличной или безналичной), а также источника поступления средств подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/447

Текст письма официально опубликован не был