Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-08-05

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов резидентов иностранных государств, получаемых по авторским договорам за написание статей и изготовление фотографий, и сообщает.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 208 Кодекса доходы налоговых резидентов иностранных государств, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав, являются доходами от источников в Российской Федерации, а следовательно, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

В случае если иностранное лицо является лицом с постоянным местопребыванием в государстве, с которым у Российской Федерации заключено действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, при налогообложении доходов в виде роялти такого иностранного лица в силу статьи 7 Кодекса приоритет имеют положения соответствующего международного договора.

Как правило, все соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, содержат положения, касающиеся налогообложения доходов в виде роялти, а также содержат определение термина "роялти", который для целей применения соглашений означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права пользования правами или имуществом, составляющим различные формы литературной или артистической собственности, элементы интеллектуальной собственности, а также информацией, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Право применения положений международных договоров, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, при выплате российской организацией доходов иностранным физическим лицам возникает не автоматически, а при соблюдении определенных процедур, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Во-первых, следует учитывать, что лица, к которым применяются положения соответствующих статей соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливающих порядок налогообложения доходов в виде роялти, должны иметь фактическое право на получение соответствующего дохода.

Во-вторых, в соответствии с пунктом 2 статьи 232 Кодекса для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующий пакет документов:

1) официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения;

2) документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу на доходы (подлежащему уплате в Российской Федерации), так и течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.

Исчисление и уплата сумм налога на доходы в виде роялти, полученных резидентом иностранного государства, осуществляется налоговым агентом в соответствии со статьей 226 Кодекса.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а именно, при соблюдении требований и выполнении процедур, установленных пунктом 2 статьи 232 Кодекса (как раз и разработанных для получения освобождения от уплаты налога в Российской Федерации в целях реализации положений международных соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения).

Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы, полученных резидентами иностранных государств, осуществляется налоговым агентом, указанный в пункте 2 статьи 232 Кодекса пакет документов может быть представлен налоговому агенту для получения резидентами иностранных государств налоговых льгот при налогообложении доходов в виде роялти.

Согласно пункту 2 статьи 230 Кодекса налоговый агент должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и удержанных в соответствующем налоговом периоде налогов по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, прилагая полученный от налогового резидента иностранного государства пакет документов, утвержденный пунктом 2 статьи 232 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2007 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был