Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2007 г. N 03-11-04/2/244 О применении УСН товариществом собственников жилья

Справка

Вопрос: ТСЖ с 01.01.2006 года применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения "доходы", просит разъяснить следующее:

В 2001-2003 гг. в бухгалтерском учете ТСЖ производились начисления членам ТСЖ по принятой смете расходов и доходов по статьям расходов: на содержание аппарата управления, на техническое обслуживание коммуникаций, на охрану, на уборку территории и вывоз мусора, на целевые сборы, на потребленную электроэнергию. По итогам года корректировки начислений в соответствии с фактически произведенными расходами не проводились. Образовались разницы (переплата и недобор), которые решением общего собрания членов ТСЖ в 2007 году утвердили, зачли недобор переплатой и направили часть в резервный фонд, оставшуюся часть решили направить на благоустройство территории ТСЖ.

Вопросы:

1. Облагается ли налогом на прибыль (налогом по УСНО) переплата коммунальных платежей, взносов и целевых сборов, образовавшаяся в прошлые периоды? Если облагается, то в какой момент надо начислить налог в бухгалтерском учете?

2. Облагается ли налогом по УСНО расход вышеуказанных средств на ремонт дороги, которая не принадлежит ТСЖ, но используется членами ТСЖ, потому что только по ней можно подъехать к земельным участкам членов ТСЖ и товарищества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел в пределах своей компетенции письмо от 13 августа 2007 г. по вопросам применения упрощенной системы налогообложения товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

По вопросу N 1. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Кодекса целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (в том числе ТСЖ) и ведение ими уставной деятельности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях в виде вступительных взносов, членских взносов, паевых вкладов, а также пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, не учитываются при определении налоговой базы. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Вместе с тем в целях статьи 251 Кодекса целевыми, не учитываемыми при формировании налоговой базы, признаются только вступительные и членские взносы и паевые вклады в некоммерческие организации, к которым платежи членов ТСЖ на содержание аппарата управления, на техническое обслуживание коммуникаций, на охрану, на уборку территории и т.д. не относятся.

Исходя из изложенного, плата членов ТСЖ (включая образовавшуюся по итогам года переплату) на содержание аппарата управления, техническое обслуживание коммуникаций, охрану, уборку территории, вывоз мусора, потребленную электроэнергию и иные целевые сборы квалифицируются в качестве выручки (доходов) от реализации работ, услуг и, соответственно, учитываются ТСЖ при определении налоговой базы.

Одновременно в порядке информации сообщаем, что Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено внесение изменения в подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса, согласно которому с 1 января 2008 года при формировании налоговой базы не будут учитываться отчисления на формирование в установленном статьей 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами. Положения подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса в новой редакции распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Поскольку статья 251 Кодекса содержит ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, указанные статьи должны применяться налогоплательщиками, перешедшими на применение упрощенной системы налогообложения, в том случае, если нормы этих статей не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В этой связи полагаем, что положения новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 251 Кодекса распространяются и на указанных налогоплательщиков.

Таким образом, ТСЖ вправе при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по итогам налогового периода за 2007 год произвести перерасчет налоговой базы исходя из того, что денежные средства, отчисляемые членами ТСЖ на проведение ремонта или капитального ремонта общего имущества, в качестве доходов не учитываются.

По вопросу N 2. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.14 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, налоговую базу на сумму произведенных расходов не уменьшают.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 октября 2007 г. N 03-11-04/2/244

Текст письма официально опубликован не был