Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2007 г. N 03-03-06/2/132

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить следующее.

В соответствии со сложившейся мировой практикой операции купли-продажи облигаций, номинированных в иностранных валютах (далее - еврооблигации), на биржах проводятся эпизодически и в основном на незначительные суммы. Зачастую в течение многих дней и даже месяцев биржевые сделки, в т.ч. и на зарубежных биржах, по целому ряду выпусков еврооблигаций не осуществляются либо носят специфический договорный характер, что не позволяет дать действительную оценку рыночных котировок еврооблигаций. В то же время основная масса сделок с еврооблигациями совершается на внебиржевом рынке.

При этом заключение сделок производится в системе электронных торгов, что не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию) как для целей отнесения ценной бумаги к категории обращающихся (не обращающихся) на ОРЦБ, так и для целей применения соответственно пункта 5 или 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Поскольку в таких случаях отсутствует возможность для получения информации о рыночных ценах и об организаторе торговли, такие сделки квалифицируются как сделки с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Федеральной службой по финансовым рынкам и Центральным банком России в качестве основы для определения рыночной цены еврооблигаций используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической онлайновой системой Bloomberg, поставляющей деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в т.ч. по котировкам валют, ценных бумаг, акций, товаров, фьючерсов и опционов. Это следует из нормативных документов ФСФР (приказ от 26 декабря 2006 года N 06-155/пз-н; приказ от 15 декабря 2005 года N 05-82/пз-н и др.) и Банка России (приказ от 22 сентября 2004 года N ОД-682).

Пунктом 6 статьи 280 НК РФ установлено, что при отсутствии данных о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для определения расчетной цены может быть использована другая информация с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием такого расчета.

Пунктом 5 статьи 40 НК РФ определено, что под рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Таким образом, с учетом того, что на организованном рынке еврооблигаций участники рынка не имеют возможности осуществлять сопоставимый с внебиржевым рынком объем операций на сопоставимых условиях, просим разъяснить, вправе ли банк установить в своей учетной политике для целей налогообложения порядок определения расчетной цены еврооблигаций, аналогичный установленному в указанных выше документах ФСФР и Банка России, то есть принимать среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемую в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA) по итогам дня заключения соответствующей сделки.

Просим разъяснить также, вправе ли банк распространить указанный порядок на сделки с другими ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.06.2007 N 104/170003 по вопросу определения расчетной цены не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и сообщает следующее.

Согласно пункту 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Банка России. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Заключение сделок с облигациями внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации) с использованием электронных торгов, дает основание отнести такие ценные бумаги, по выбору налогоплательщика, к категории не обращающихся (обращающихся) на ОРЦБ, поскольку не позволяет определить место осуществления сделки (ближайшую территорию). При этом применяются положения пункта 6 (пункта 5) статьи 280 НК РФ.

Учитывая специфику обращения еврооблигаций, ФСФР России и Банком России, в качестве основы для определения рыночной цены еврооблигаций, используются данные, раскрываемые мировой информационно-аналитической онлайновой системой Блумберг (Bloomberg NSMA), поставляющей деловую информацию, включая информацию о биржевых и финансовых новостях, в том числе по котировкам валют, ценных бумаг, акций и т.п.

В частности, нормативными документами ФСФР России (приказы от 26.12.2006 N 06-155/пз-н; от 15.12.2005 N 05-82/пз-н; от 15.06.2005 N 05-21/пз-н; от 01.11.2005 N 05-59/пз-н) и приказами Банка России (от 22.09.2004 N ОД-682, от 07.03.2006 N ОД-107) предусматривается, что рыночная стоимость облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации для целей указанных приказов определяется исходя из средней цены закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), публикуемой информационной системой "Блумберг" (Bloomberg).

Учитывая, что абзацем вторым подпункта 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии данных о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для определения расчетной цены может быть использована другая информация с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием такого расчета, для определения расчетной цены еврооблигаций возможно использовать последнюю имеющуюся к дате заключения сделки среднюю цену закрытия рынка (Bloomberg generic Mid/last), опубликованную в информационной системе Блумберг (Bloomberg NSMA). При этом фактическая цена реализации не должна отличаться от указанной расчетной цены более чем на 20 процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июля 2007 г. N 03-03-06/2/132

Текст письма официально опубликован не был