Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/149 О порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать разъяснения по интересующим вопросам.

1. Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, занимающийся торговлей, заключил договор об инвестировании строительства жилого дома (долевое участие на приобретение квартиры).

По договору финансирование будет происходить не денежными средствами, а предприниматель будет реализовывать компании-застройщику строительный материал. Товар (строительные материалы) куплен у поставщика и оплачен, реализован покупателю. В какой момент можно признать доход от реализации строительных материалов и списать себестоимость строительных материалов в расходы - в момент регистрации квартиры? Но квартира - жилой фонд. В соответствии с действующим гражданским законодательством РФ граждане - собственники жилых помещений (в том числе занятых под квартиру в многоквартирном доме) не вправе использовать такие помещения для целей извлечения доходов от осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

В связи с вышеизложенным напрашивается вывод, что вся сделка, в том числе реализация строительных материалов, не принимается в целях налогообложения (не будет ни дохода, ни расхода). Прав ли я в своих рассуждениях?

Пунктом 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В нашем случае не выполняются все пункты: так как квартира - это жилой фонд и не будет производиться перевод квартиры в нежилой фонд, т.е. в качестве ОС оприходовать нельзя. В дальнейшем произойдет реализация квартиры стороннему физическому лицу. Каким образом приобретение и реализацию квартиры можно отразить при УСН? Как приобретение и реализацию товара:

1) Дт 62 Кт 90 - отгрузка з/частей заказчику;

2) Дт 76.5 Кт 62 - долевое инвестирование;

3) Дт 08 Кт 76.5 - передача квартиры по акту приемки-передачи между застройщиком и инвестором? В этот ли момент признается доход от реализации з/частей и списывается в расходы себестоимость з/частей?

Возможно ли такое отражение:

1) Дт 41 Кт 08 - регистрация квартиры в недвижимости;

2) Дт 90 Кт 41 - списана себестоимость квартиры при реализации стороннему физическому лицу;

3) Дт 62 Кт 90 - квартира реализована стороннему фическому лицу?

Но ОКВЭД по продаже квартир ИП не имеет.

2. Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения в 2007 г., занимающийся торговой деятельностью, получал от ООО беспроцентный заем. Включается ли сумма материальной выгоды от экономии на процентах в доходы при применении УСН?

3. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса, реализацией товаров признается в том числе передача на возмездной основе права собственности на товары.

Достаточно ли для включения в расходы стоимости покупных товаров, приобретенных для реализации фактов оплаты поставщику и реализации покупателю (переход права собственности состоялся), или кроме выполнения данных условий необходимо, чтобы товары были оплачены покупателем?

17.08.2006 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ дал разъяснения по этому вопросу: должны быть соблюдены три условия - в состав расходов включается стоимость приобретенных товаров, оплаченных поставщикам, реализованных и оплаченных покупателями.

Ранее ИФНС России в своих письмах давала другие комментарии: для признания в составе расходов стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, достаточно было фактов оплаты поставщику и реализации покупателю - переход права собственности состоялся (выполнение двух условий).

С какого же периода нужно принимать выполнение трех условий - с 2006 г. или 2007 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, исходя из информации, содержащейся в письме, сообщает следующее.

По первому вопросу. В соответствии с п. 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В связи с этим, при реализации индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, строительных материалов организации-застройщику по договору долевого участия на приобретение квартиры в строящемся жилом доме, предназначенной для дальнейшей реализации, доходы от реализации строительных материалов учитываются в отчетном периоде получения квартиры от организации-застройщика.

При реализации полученной квартиры доходы от реализации учитываются в порядке, установленном статьями 346.15 и 346.17 Кодекса.

Расходы на приобретение квартиры учитываются при ее реализации в порядке, предусмотренном подп. 23 п. 1 статьи 346.16 и подп. 2 п. 2 статьи 346.17 Кодекса.

По второму вопросу. В соответствии со статьей 346.15 Кодекса налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы учитываются доходы от реализации в соответствии со статьей 249 Кодекса и внереализационные доходы в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В связи с тем, что статьей 250 Кодекса не предусмотрено включение в состав внереализационных доходов налогоплательщиков сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по таким договорам определять не должен.

По третьему вопросу. Согласно п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

Подпунктом 2 п. 2 названной статьи Кодекса установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

В связи с этим, для учета указанными налогоплательщиками расходов по оплате стоимости товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, необходимо выполнение трех условий: стоимость приобретенных товаров должна быть оплачена поставщику; товары должны быть реализованы; реализованные товары должны быть оплачены покупателями.

В соответствии с п. 7 статьи 1 и п. 2 статьи 5 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" указанный порядок учета в расходах стоимости реализованных товаров применяется с 1 января 2006 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 июля 2007 г. N 03-11-05/149

Текст письма официально опубликован не был