Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2007 г. N 03-04-06-01/226

Справка

Вопрос: 1. На предприятии сотрудникам выдаются денежные средства по договорам займа. В договоре определено, что "заемщик самостоятельно производит исчисление материальной выгоды и оплачивает в установленном порядке налог на доход в виде материальной выгоды от сумм экономии на процентах при получении заемных средств по настоящему договору займа".

Должно ли предприятие ежегодно, как налоговый агент, предоставлять сведения в инспекцию по налогам и сборам по суммам материальной выгоды по этим договорам займа?

2. В филиал нашей организации принят на работу гражданин Белоруссии. В трудовом договоре указано, что свои трудовые обязанности сотрудник выполняет по месту работы в иностранном государстве - Словении. Работник не является налоговым резидентом РФ, что подтверждено копиями страниц из загранпаспорта с отметками о пересечении границы. Головная организация ведет все расчеты по налогам. Заработная плата перечисляется на личный счет сотрудника в банк на территории России.

Правомерно ли предприятие не удерживает налог на доходы физических лиц, т.к. работник не является налоговым резидентом РФ и его доходы признаются доходами от источников за пределами РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.03.07 N СП-23/39 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация предоставляет займы своим сотрудникам, при этом за счет экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами у заемщиков в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса образуется доход в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа, осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов (например, заработной платы), то из таких выплат должен удерживаться налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.

Обязанности налогового агента возложены на организацию статьей 226 Кодекса. Статус организации как налогового агента, приобретаемый на основании норм Кодекса, не может быть изменен положениями договора займа, заключаемого между работодателем и работником.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 июля 2007 г. N 03-04-06-01/226

Текст письма официально опубликован не был