Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2007 г. N 03-04-06-01/203

Справка

Вопрос: Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с п. 2 ст. 214 НК в случае, если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 НК, в порядке, предусмотренном статьей 275 НК, а именно:

- по п. 3: по физическому лицу - нерезиденту РФ, налоговая база равна сумме выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется ставка 30%. Общая сумма налога равна (налоговая база) х 30%

- по п. 2: по физическому лицу - резиденту РФ, налоговая база равна (сумме дивидендов, подлежащих распределению всем акционерам, минус сумма дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам РФ, минус сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом); к ней применяется ставка 9%. Общая сумма налога = ( налоговая база) х 9%.

Согласно п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", срок выплаты дивидендов не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Пример:

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принято общим собранием акционеров 31.05.2007 г.

Срок выплаты дивидендов - 30.07.2007 г. (не позднее 60 дней согласно п. 4 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). При этом на 31.05.2007 г. акционер - нерезидент РФ, а на 30.07.2007 г. - резидент РФ.

В соответствии с вышеизложенным прошу разъяснить: каким образом должен исчисляться налог и определяться налогооблагаемая база в случае, указанном в примере?

На какой период времени (на момент принятия решения о выплате дивидендов или на момент выплаты дивидендов) должен определяться статус акционера (резидент, нерезидент)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 01.06.2007 N 5046-891 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 2 статьи 214 Кодекса установлено, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Соответственно, налоговый статус налогоплательщика также определяется на день выплаты указанного дохода.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июня 2007 г. N 03-04-06-01/203

Текст письма официально опубликован не был