Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-07-08/164 О порядке налогообложения НДС оплаты, полученной в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке в размере 0 процентов

Справка

Вопрос: Обращаемся к Вам за письменным разъяснением по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах в порядке п. 1 ст. 34.2 НК РФ.

ОАО (далее - налогоплательщик) оказывает своим заказчикам услуги с использованием трех космических аппаратов - искусственных спутников Земли, находящихся непосредственно в космическом пространстве, которые, согласно пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаются по налоговой ставке 0%.

Правоприменительные сложности касаются исчисления налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 154 НК РФ, до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ.

Особенности для момента определения налоговой базы при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, установлены п. 9 ст. 167 НК РФ в отношении операций реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1-3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы для указанных операций является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для услуг, оказываемых налогоплательщиком, облагаемых по ставке 0% в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ как работы (услуги), выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, особенности момента определения налоговой базы ст. 167 НК РФ не установлены.

Следовательно, налогоплательщик определяет налоговую базу в соответствии с положениями п. 1 ст. 167 НК РФ на наиболее раннюю из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Так как положениями п. 9 ст. 154 НК РФ установлено невключение в налоговую базу сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ, только до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных ст. 167 НК РФ, то при наступлении момента определения налоговой базы авансовые платежи, очевидно, подлежат включению в налоговую базу.

На момент получения предварительной оплаты налогоплательщик не обладает полным комплектом документов, установленным п. 7 ст. 165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, следовательно, должен применить налоговую ставку 18%.

ОАО является одним из двух операторов спутниковой связи в России и увеличивает присутствие на международном рынке. Те или иные налоговые последствия деятельности ОАО с точки зрения налоговой ставки НДС 0% напрямую влияют на положение организации, в том числе на мировом рынке. В связи с этими обстоятельствами налогоплательщик полагает обоснованным обращение за разъяснением напрямую в Министерство финансов РФ.

Принимая во внимание вышеизложенное, с учетом изменений и дополнений, внесенных в главу 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 г. N 119-ФЗ, прошу дать письменное разъяснение по следующим вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Включаются ли в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, которые облагаются в соответствии пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0%?

Какой размер налоговой ставки (18% или 0%) следует применить для определения суммы налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего выполнения указанных работ (оказания услуг), в случае необходимости включения этих сумм в налоговую базу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и сообщает.

На основании подпункта 9 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются. В связи с этим суммы оплаты (частичной оплаты), полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 июня 2007 г. N 03-07-08/164

Текст письма официально опубликован не был