Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-03-06/1/376 О порядке признания расходом в целях налогообложения прибыли суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания расходом в целях налогообложения прибыли суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства, и сообщает следующее.

Из письма следует, что российская организация через обособленное подразделение на территории иностранного государства выполняет проектные и пуско-наладочные работы на электростанции и является налогоплательщиком установленного законодательством этого иностранного государства налога с оборота.

В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

По общему правилу, установленному главой 25 Кодекса, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Начисленные суммы налогов и сборов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье 264.

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога с оборота, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ и услуг на территории данного иностранного государства.

При этом уплаченный на территории иностранного государства налог с оборота при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 июня 2007 г. N 03-03-06/1/376

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста" от 2 июля 2007 г. N 13#