Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-02-07/1-265

Справка

Вопрос: В связи с вступлением в силу с 01.01.2007 г. Федерального закона N 173-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В соответствии с п. 2 ст. 86 Налогового кодекса РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) по мотивированному запросу. Форма и порядок направления соответствующих запросов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области налогов и сборов, а их исполнения - по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Порядок предоставления иной информации о проверяемых лицах и их деятельности (копий платежных документов, договоров, документов юридического дела клиента, карточки с образцами подписей и оттиска печати и др.) установлен ст. 93.1. Налогового кодекса, согласно которой соответствующий запрос должен направляться не на прямую в банк, а через налоговый орган по месту учета банка.

Может ли являться несоблюдение налоговым органом предусмотренного ст 93.1 НК РФ порядка направления запросов о предоставлении информации, не указанной в ст. 86 НК РФ, основанием для отказа банком в исполнении такого запроса?

2. Согласно абз. 3 п. 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, если основанием приостановления является неисполнение налогоплательщиком-организацией требования об уплате налога, пеней или штрафа, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций, если иное не предусмотрено абз. 3 п. 1 ст. 76 НК РФ.

Приказом ФНС России N САЭ-3-19/825@ утверждена форма соответствующего решения, которая предусматривает обязательное указание суммы, подлежащей взысканию в случае приостановления операций в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 76 НК РФ.

Каков порядок выполнения банком решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке в случае, если в решении не указана сумма, подлежащая взысканию по неисполненному требованию?

3. В соответствии с абз. 4 п. 4 ст. 76 НК РФ форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Соответствующие формы решений утверждены приказом ФНС России N САЭ-3-19/825@, вступившим в силу 01.01.2007 г. Однако и после 1 января 2007 года банк продолжает получать указанные решения, оформленные без соблюдения установленной формы.

Должен ли банк исполнять такие решения налоговых органов, или несоблюдение формы в данном случае может являться основанием для отказа от их исполнения?

4. Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. При этом предусмотрено, что в уведомлении о вручении или в расписке о получении решения указывается не только дата, но и время его получения банком.

При наличии у Банка широкой филиальной сети момент получения указанного решения Центральным офисом и момент фактического его исполнения в филиале не могут совпадать, так как для передачи решения в филиал по каналам связи необходимо соответствующее время, определяемое, в частности, и удаленностью филиала от Центрального офиса Банка.

Исходя из вышеизложенного просим разъяснить порядок исполнения банком положений НК РФ, касающихся приостановления операций по счетам налогоплательщика при указанных обстоятельствах.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием ФНС России рассмотрено письмо от 05.02.2007 N 1905/1212 о порядке применения статей 86, 93.1 и 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и с учетом информации, изложенной в письме, сообщается следующее.

1. В соответствии со статьей 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию) в случаях, предусмотренных пунктами 1 и 2 названной статьи.

Согласно пунктам 3 и 4 указанной статьи налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Налоговый орган по месту учета лица, у которого истребованы документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации) с копией поручения об истребовании документов (информации).

Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, или информации о конкретной сделке, обязано исполнить это требование.

Таким образом, требование о представлении документов (информации) должно направляться в банк в соответствии со статьей 93.1 Кодекса налоговым органом по месту учета банка на основании поручения об истребовании документов (информации), полученного этим налоговым органом от налогового органа, осуществляющего налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля.

Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов в соответствии с пунктом 7 статьи 93.1 Кодекса утвержден приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено пунктом 3 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2007 года, утверждена новая форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Согласно названному Приказу ФНС России в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в банке предусматривается указание суммы, подлежащей взысканию, а также основания взыскания данной суммы (решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках) только в случае принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) и налогового агента в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 76 Кодекса.

Таким образом, в данном случае указание налоговым органом в решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации суммы, подлежащей взысканию, является обязательным.

3. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента в банке принимается налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

В случае, если решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора), налогового агента в банке или решение об отмене приостановления операций по счетам указанных лиц в банке было принято руководителем (его заместителем) налогового органа до 1 января 2007 года по форме, утвержденной приказом МНС России от 29.08.2002 N БГ-3-29/465 "О совершенствовании работы налоговых органов по применению мер принудительного взыскания налоговой задолженности", то оно подлежит безусловному исполнению банком в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 76 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

4. Согласно пункту 4 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк такого решения в электронном виде дата и время его получения банком определяется в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России (пункт 7 статьи 76 Кодекса).

Впредь до утверждения Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС России порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде действует Порядок направления в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и решения об отмене приостановления операций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный приказом ФНС России от 03.11.2004 N САЭ-3-24/21@.

Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе утвержден приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/824@.

Указанные правила применяются и в отношении операций по счетам налогоплательщика-организации, открытым в филиалах банка.

Полагаем, что при осуществлении контроля за исполнением банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, открытым в филиале банка, следует учитывать своевременность передачи банком такого решения филиалу, а также дату и время его получения филиалом банка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-02-07/1-265

Текст письма официально опубликован не был