Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/167

Справка

Вопрос: Руководствуясь положением ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО просит дать разъяснения по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и базы отдыха.

На балансе Общества находятся детские оздоровительные лагеря и базы отдыха, расположенные на территории Российской Федерации. Организация детских оздоровительных лагерей регламентирована "Положением о детском оздоровительном лагере", утвержденным Постановлением ВЦСПС от 11 мая 1990 г. N 7-21. Уставом Общества предусмотрена организация и эксплуатация объектов туристического, спортивного, оздоровительного и профилактического назначения.

Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 21 октября 2005 г. N 03-05-01-04/327 пансионаты и дома отдыха могут быть отнесены к оздоровительным учреждениям.

Учитывая положения п. 9 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, считаю, что детские оздоровительные лагеря и базы отдыха относятся к оздоровительным учреждениям и применение данной льготы правомерно.

Прошу дать заключение о правомерности данного подхода к изложенной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 03.04.2007 г. N 42000/648 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц компенсаций стоимости путевок в детские оздоровительные лагеря и базы отдыха и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

Следовательно, суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации и детям, не достигшим 16 лет, за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, не подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц.

Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов работников является наличие у дома отдыха и детского лагеря статуса санаторно-курортного или оздоровительного учреждения.

По вопросу отнесения детских оздоровительных лагерей и баз отдыха к оздоровительным учреждениям, следует руководствоваться письмом Минздравсоцразвития России от 23.06.2005 г. N 2889-ВС. Согласно данному письму, дома отдыха, а также детские лагеря отнесены к оздоровительным учреждениям.

Приложение: письмо Минсоцразвития России от 23.06.2005 г. N 2889-ВС на 2 л.

Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации, рассмотрев запрос (исх. N 03-05-01-07/14 от 27.05.2005 г.) об отнесении пансионатов, домов отдыха, а также детских лагерей к оздоровительным учреждениям сообщает следующее.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (Ж 004-93# проживание в домах (базах) отдыха, пансионатах, а также в детских лагерях относится к услугам санаториев и прочих оздоровительных учреждений (код 8514000).

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, применяющемуся с 1 января 1994 года, проживание в санаториях, в домах (базах) отдыха, а также в летних (сезонных) детских базах отдыха относится к санаторно-оздоровительным услугам (код 082000).

Кроме того, пансионаты, дома отдыха, детские оздоровительные лагеря, как правило, находятся на территориях лечебно-оздоровительных местностей, курортов и других рекреационных зон, обладающих благоприятными природно-климатическими факторами, используемыми для оздоровления и отдыха населения, в первую очередь детей и детей с родителями.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" к организациям отдыха детей относятся - детские оздоровительные лагеря (загородные оздоровительные лагеря, лагеря дневного пребывания и другие), специализированные (профильные) лагеря (спортивно-оздоровительные лагеря, оборонно-спортивные лагеря, туристические лагеря, лагеря труда и отдыха, эколого-биологические лагеря, технические лагеря, краеведческие и другие лагеря), оздоровительные центры, базы и комплексы, иные организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основная деятельность которых направлена на реализацию услуг по обеспечению отдыха детей и их оздоровления.

Статьей 10 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации" установлено, что в 2005 году средства обязательного социального страхования направляются на полную или частичную оплату стоимости путевок для детей застрахованных граждан в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21-24 дня из расчета до 400 рублей на одного ребенка в сутки и в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул.

В соответствии распоряжением Правительства Российской Федерации от 1 апреля 2005 г. N 335-р, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления с участием профсоюзных и иных общественных объединений рекомендовано использовать базу лечебно-профилактических, санаторно-курортных организаций, учреждений социального обслуживания населения, профсоюзов и иных организаций для отдыха и оздоровления детей.

Учитывая изложенное, по мнению Минздравсоцразвития России, пансионаты, дома отдыха, а также детские лагеря могут быть отнесены к оздоровительным учреждениям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/167

Текст письма официально опубликован не был